Вопрос: Организация заключила со своим работником договор аренды транспортного средства, принадлежащего на праве собственности работнику. Согласно условиям договора управлять ТС будет сам работник. Должна ли организация удерживать с работника НДФЛ и уплачивать ЕСН с сумм, выплаченных работнику? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (99), март 2008 г.)

Вопрос: Организация заключила со своим работником договор аренды транспортного средства, принадлежащего на праве собственности работнику. Согласно условиям договора управлять ТС будет сам работник. Должна ли организация удерживать с работника НДФЛ и уплачивать ЕСН с сумм, выплаченных работнику?

В хозяйственной деятельности многие предприятия используют транспортные средства. Для одних это производственная необходимость, для других наличие автомобиля обусловлено разовым, непродолжительным использованием либо сезонными факторами. Для таких предприятий выгоднее заключить договор аренды транспортного средства.

Гражданское законодательство выделяет два вида аренды транспортного средства: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации либо без предоставления таких услуг.

В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В данной ситуации на арендодателя возлагаются обязанности по содержанию, управлению и технической эксплуатации транспортного средства (ст. 634, 635 ГК РФ), а на арендатора - обязанности по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, если иное не установлено договором (ст. 636 ГК РФ).

В вашей ситуации организацией заключен договор аренды транспортного средства с экипажем.

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН-физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых по авторским договорам).

Пунктом 3 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Так как вознаграждения, выплачиваемые организацией физическому лицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, включают в себя плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем, то, следовательно, сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги управления автомобилем, является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). При этом указанное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

НК РФ не устанавливает, каким образом определяется налоговая база по выплатам на основании договора аренды транспортного средства с экипажем, если сумма оплаты услуг экипажа не выделена.

В случае невозможности разделения платы за аренду автомобиля и платы за услуги по управлению автомобилем налоговый орган может воспользоваться как своим правом определять налоговую базу расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), так рассчитать его исходя из всей суммы договора.

Таким образом, чтобы избежать риска обложения налоговым органом всей суммы арендной платы, рекомендуем при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем отдельно указывать размер платы за аренду автомобиля от платы за услуги по его управлению.

Налог на доходы физических лиц

Суммы, выплачиваемые по договору аренды транспортного средства с экипажем, являются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, вне зависимости от вида договора аренды.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ сумму НДФЛ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, суммы арендной платы, выплачиваемые организацией сотруднику в соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.

Обязанность по удержанию и уплате исчисленного НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов, признаваемую в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установила, что страховые взносы в ФСС РФ уплачиваются только по тем договорам, в которых предусмотрена соответствующая обязанность стороны, выплачивающей вознаграждение по гражданско-правовому договору.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются только в случае заключения договора аренды транспортного средства с экипажем с сумм вознаграждения, выплачиваемых физическому лицу за услуги управления автомобилем.

М.М. Левицкая,

юрисконсульт ЗАО "Аудит-Центр"