Вопрос: Организация имеет в собственности нежилое помещение. Правоустанавливающие документы на земельный участок (находящийся в государственной собственности), занятый нежилым помещением, отсутствуют. Является ли организация плательщиком земельного налога? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (99), март 2008 г.)

Вопрос: Организация имеет в собственности нежилое помещение. Правоустанавливающие документы на земельный участок (находящийся в государственной собственности), занятый нежилым помещением, отсутствуют. Является ли организация плательщиком земельного налога?

Одним из основных принципов земельного законодательства РФ является платность использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ (ст. 1 Земельного кодекса РФ).

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного, срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (ст. 389 НК РФ).

По договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования. В случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом.

Продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости (ст. 552 ГК РФ).

В соответствии со ст. 36 ЗК РФ юридические лица, имеющие в собственности здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с ЗК РФ.

Если иное не установлено федеральными законами, исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение права аренды земельных участков имеют юридические лица-собственники зданий, строений, сооружений. Для приобретения прав на земельный участок юридические лица обращаются в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления с заявлением о приобретении прав на земельный участок с приложением его кадастровой карты (плана) (ст. 36 ЗК РФ).

Исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления в месячный срок со дня поступления заявления принимает решение о предоставлении земельного участка в собственность бесплатно, на праве постоянного (бессрочного) пользования либо готовит проект договора купли-продажи или аренды земельного участка и направляет его заявителю с предложением о заключении соответствующего договора (ст. 36 ЗК РФ).

Из анализа определения Верховного суда РФ от 12.07.2006 по делу N 5-Г06-57 и определения Высшего Арбитражного суда РФ от 30.11.2007 N 15748/07 следует, что в соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются только организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования и на праве пожизненного наследуемого владения. Указанный перечень расширенному толкованию не подлежит и не может быть расширен уполномоченным органом субъекта РФ. То есть обязанность уплаты земельного налога напрямую связана с наличием у пользователя правоустанавливающих документов на земельный участок.

В свою очередь Минфин РФ в письме от 29.12.2007 N 03-05-05-02\82 указал, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, но носит заявительный характер, в связи с чем, если вышеуказанные земельные участки, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, по мнению Минфина России, должны подлежать налогообложению земельным налогом, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Следовательно, при установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества при проведении контрольных мероприятий налоговыми органами существует риск привлечения к уплате земельного налога и применения предусмотренной ст. 122 НК РФ меры ответственности при совершении умышленного налогового правонарушения.

Таким образом, ваша организация, по мнению Минфина РФ, будет являться плательщиком земельного налога, если вы не обращались для приобретения прав на земельный участок в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления с заявлением о приобретении прав на земельный участок с приложением его кадастровой карты (плана).

М.М. Левицкая,

юрисконсульт ЗАО "Аудит-Центр".