Вопрос: Организация в 2006 году создавала резерв на оплату отпусков. По состоянию на 31.12.2006 осталась сумма неиспользованного резерва в размере 3650 тыс. руб., которая была перенесена на 2007 год. Учетной политикой на 2007 год создание резерва на отпуска не предусматривалось. В каком налоговом периоде следовало включить сумму неиспользованного резерва в состав доходов? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (99), март 2008 г.)

Вопрос: Организация в 2006 году создавала резерв на оплату отпусков. По состоянию на 31.12.2006 осталась сумма неиспользованного резерва в размере 3650 тыс. руб., которая была перенесена на 2007 год. Учетной политикой на 2007 год создание резерва на отпуска не предусматривалось. В каком налоговом периоде следовало включить сумму неиспользованного резерва в состав доходов?

Порядок создания резерва на оплату отпусков регулируется ст. 324.1 НК РФ.

В учетной политике нужно раскрыть не только принятый способ резервирования, но и определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Данные показатели используются для расчета суммы на формирование резерва по итогам каждого месяца.

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода-календарного года в налоговом учете нужно провести инвентаризацию резерва. При недостаточности средств фирма должна включить в расходы сумму фактических затрат на оплату отпусков и, соответственно, сумму единого социального налога, на которые резерва не хватило.

Если на 31 декабря у организации будет остаток недоиспользованного резерва (то есть сумма отчислений в резерв больше суммы фактических расходов на оплату отпусков), то отражение в налоговом учете этого остатка зависит от того, будет организация в следующем году формировать резерв или нет.

Если организация посчитала целесообразным сформировать такой резерв и в следующем налоговом периоде, тогда часть резерва на оплату отпусков, не использованных в текущем году, может быть перенесена на следующий год. То есть она будет учитываться при создании нового резерва. Это предусмотрено в п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Причем в следующем году перенесенную сумму резерва не нужно включать в состав расходов, поскольку она уже учтена в расходах предыдущего налогового периода.

Если организация решила не создавать резерв на оплату отпусков, то всю сумму недоиспользованного резерва 31 декабря текущего года необходимо включить в состав внереализационных доходов данного налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-центр".