Вопрос: В соответствии с условиями договора поставки поставщик оказывает услуги по доставке товара (через транспортные организации), а покупатель возмещает расходы поставщика, связанные с доставкой. Стоимость расходов по доставке в цену товара не включается, а оплачивается отдельно. Как правильно оформить поставщику возмещение расходов, связанных с доставкой товара? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (99), апрель 2008 г.)

Вопрос: В соответствии с условиями договора поставки поставщик оказывает услуги по доставке товара (через транспортные организации), а покупатель возмещает расходы поставщика, связанные с доставкой. Стоимость расходов по доставке в цену товара не включается, а оплачивается отдельно. Как правильно оформить поставщику возмещение расходов, связанных с доставкой товара?

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Согласно положениям письма Минфина РФ от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 в том случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, поставщик, получив от покупателя возмещение транспортных расходов, должен отразить эту сумму в налоговом учете как свой доход, а сумму, перечисленную транспортной компании, - в качестве расхода. Если возмещенная сумма окажется больше, то возникнет база по налогу на прибыль. Если транспортные услуги продаются без наценки, то и облагаемая база по налогу отсутствует. Сумма компенсации будет являться доходом данной организации-поставщика.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры (ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели и продавцы товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, оформляют счета-фактуры.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ вычеты.

Таким образом, поставщик вправе применить вычет по НДС в общем порядке, предусмотренном НК РФ (по услугам транспортных организаций, на основании полученных счетов-фактур). Для возмещения денежных средств, уплаченных поставщиком транспортной организации, поставщик выставляет покупателю счет (а ни счет-фактуру, так как реализация в данном случае отсутствует) на сумму транспортных расходов в размере фактически уплаченных средств, без включения и выделения НДС, уплаченного транспортной организации и заявленного на вычет поставщиком.

М.М. Левицкая, юрисконсульт

ЗАО "Аудит-Центр"