Вопрос: На балансе организации 22 автомашины. Два автомобиля используются для обслуживания самой организации, пять автомобилей - автобетоносмесители - используются для доставки бетона покупателям (в соответствии с условиями договоров), остальные автомобили используются для оказания платных услуг по транспортировке грузов. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (99), апрель 2008 г.)

Вопрос: На балансе организации 22 автомашины. Два автомобиля используются для обслуживания самой организации, пять автомобилей - автобетоносмесители - используются для доставки бетона покупателям (в соответствии с условиями договоров), остальные автомобили используются для оказания платных услуг по транспортировке грузов.

Какие автомобили должны участвовать при расчете ЕНВД? Участвуют ли при расчете ЕНВД автомобили, находящиеся в ремонте?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В соответствии с решением Хабаровской городской думы от 20.09.2005 N 123 (в редакции от 22.11.2005 N 171, от 30.10.2007 N 509) на территории городского округа "Город Хабаровск" система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому автотранспортные средства, используемые, например, для собственных нужд, при исчислении суммы ЕНВД не включаются в число эксплуатируемых.

Перевозка груза автотранспортом не подлежит обложению ЕНВД, если грузом является товарный бетон (бетонная смесь), а транспортное средство, используемое для его доставки, - автобетоносмеситель. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213.

Для автотранспортных услуг установлено два физических показателя. Для грузовых перевозок показатель - количество машин. А у "вмененщиков", которые занимаются пассажирскими перевозками, сумма налога будет зависеть от количества посадочных мест. При этом базовая доходность составит 1500 руб. с одного места.

Как разъяснил Минфин, количество посадочных мест нужно определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автомобиля. При этом учитывают все места для сидения, не считая мест водителя и кондуктора.

Исходя из вышеизложенного при расчете налога количество машин будет равно 15 (22 - 2 - 5).

В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др. При обложении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, также не включаются в число эксплуатируемых.

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика изменился физический показатель (в данном случае количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов), то при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Если автомобиль поставлен на ремонт, например, в феврале текущего года, он не учитывается при определении налоговой базы по ЕНВД за 1 квартал начиная с февраля. При передаче отремонтированного автомобиля в эксплуатацию в марте он включается в расчет ЕНВД начиная с марта. Если автомобиль числится в эксплуатации на начало и конец месяца, то время его нахождения в ремонте в течение месяца при начислении ЕНВД не учитывается, то есть расчет налога производится за полный месяц (письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66).

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"