Вопрос: Объекты недвижимости уже несколько лет эксплуатируются, пока не зарегистрированы. Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль налог на имущество, исчисленный по таким объектам? Можно ли при исчислении налога на имущество включить их остаточную стоимость? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (99), апрель 2008 г.)

Вопрос: Объекты недвижимости уже несколько лет эксплуатируются, пока не зарегистрированы. Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль налог на имущество, исчисленный по таким объектам? Можно ли при исчислении налога на имущество включить их остаточную стоимость?

Согласно методологии бухгалтерского учета объекты недвижимости, не имеющие государственной регистрации, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н, только стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Таким образом, если по эксплуатируемым объектам недвижимости документы не переданы на государственную регистрацию, амортизация не начисляется и при исчислении налога на имущество их стоимость, по которой они учтены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

В письме Министерства финансов РФ от 02.11.2007 N 03-03-06/1768 указано, что расходы в виде сумм налога на имущество, начисленные в установленном законодательством РФ порядке по недвижимому имуществу, право собственности на которое не зарегистрировано в едином государственном реестре, но которые фактически эксплуатируются организацией, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организации:

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер вышеназванного письма Министерства финансов РФ от 02.11.2007 следует читать как "N 03-03-06/1/768"

- в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ;

- порядок учета расходов в виде сумм налогов для целей налогообложения прибыли организаций предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, а именно: датой осуществления внереализационых и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов), если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

Каких-либо особенностей в отношении порядка учета расходов в виде сумм налогов для целей налогообложения прибыли организаций, помимо их начисления в установленном законодательством РФ порядке, положениями НК РФ не установлено.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"