Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 9 июня 2008 г. N 16-15/12712@ "О налогообложении"

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами о наличии первичных документов в целях применения статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

Вопрос. В рамках договоров поставок организация-поставщик покупателю осуществляет продажу и доставку нефтепродуктов. Доставка нефтепродуктов оформляется только актом выполненных работ, при этом товарно-транспортные накладные к счетам фактурам по доставке не прикладываются. Вправе ли организация-покупатель учесть расходы по доставке нефтепродуктов организацией-поставщиком собственным автотранспортом, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при отсутствии товарно-транспортных накладных? Вправе ли организация-поставщик оформлять операции по доставке топлива собственным автотранспортом только актом выполненных работ?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в соответствии с пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 2 указанной выше статьи Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Условиями этой статьи определено, что для признания расходов (затрат) в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, имеет строго определенное назначение и является первичным документом, удостоверяющим только переход права собственности на товар от продавца к покупателю, и не является в отличие от товарно-транспортной накладной, которая содержит сведения о транспортном средстве, используемом при перевозке груза, сопроводительным транспортным документом.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации.

В соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12, грузоотправитель обязан предоставить перевозчику товарно-транспортную накладную на груз. Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78). Согласно разделу 2 Приложения к Постановлению N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Кроме этого, пунктом 2 Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР, Центрального статистического управления при Совете министров СССР, Минавтотранспорта РСФСР от 30.11.1983 N 156, 30, 354/7, 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т.

Порядок оформления товарно-транспортной накладной установлен Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Минавтотрансом РСФСР от 30.07.1971. Товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т составляет грузоотправитель для каждого получателя отдельно на каждую поездку в четырех экземплярах. Первый экземпляр, подписанный водителем, на которого перевозчиком составлена доверенность, остается у составителя. На основании этого документа списывается товар. Остальные три экземпляра заверяются подписями и печатями отправителя, на них ставит подпись водитель. Второй экземпляр передается получателю, на основании этой накладной он оприходует товар. Третий и четвертый экземпляры должен заверить получатель товара. Один из них служит основанием для расчетов и передается заказчику, другой прилагается к путевому листу для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным как для отправителя груза, так и для его получателя.

Учитывая изложенное, следует, что организация-покупатель имеет право учесть в целях налогообложения расходы по доставке нефтепродуктов только при условии, если организация-поставщик представит в ее в распоряжение такие первичные документы как товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т и товарная накладная по форме N Торг-12. При этом, наличие товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т не исключает по усмотрению сторон договора оформления акта приемки-передачи услуг грузоперевозок.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.Э. Колбергс