Вопрос: В январе 2008 года по договору лизинга получены два автомобиля, которые не учитываются на балансе нашей организации (лизингополучателя). Один автомобиль 18 апреля передан для работы в филиал, который расположен в другом субъекте РФ, и там перерегистрирован в этом же месяце. Как правильно исчислить транспортный налог по этим автомобилям? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (100), май 2008 г.)

Вопрос: В январе 2008 года по договору лизинга получены два автомобиля, которые не учитываются на балансе нашей организации (лизингополучателя). Один автомобиль 18 апреля передан для работы в филиал, который расположен в другом субъекте РФ, и там перерегистрирован в этом же месяце. Как правильно исчислить транспортный налог по этим автомобилям?

Для правильного исчисления транспортного налога вам следует определить, кто является его плательщиком: лизингодатель или лизингополучатель. Обратимся к разъяснениям по исчислению налога в отношении транспортных средств, переданных по договору лизинга, которые даны в письмах Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15, от 12.12.2006 N 03-06-04-04/52. Так, в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ транспортное средство, переданное по договору лизинга, может быть зарегистрировано или на лизингодателя, или на лизингополучателя. При этом, если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет в ГИБДД по его месту нахождения, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту их государственной регистрации. Если по соглашению сторон лизингодатель поручает лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя, то в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на организацию.

Допустим, что по соглашению сторон плательщиком транспортного налога является ваша организация. Вами передан автомобиль в филиал, находящийся в другом субъекте РФ. Транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и перерегистрировано на вашу организацию в другом субъекте в течение одного месяца. В этом случае местом нахождения транспортного средства признается место, где автомобиль был зарегистрирован на 1-е число данного месяца. Налог исчисляется по каждому месту регистрации с учетом коэффициента, установленного п. 3 ст. 362 НК РФ. Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 09.04.2004 N 04-05-12/20.

Пример

Предположим, что мощность двигателя автомобилей - 150 л. с., налоговая ставка 40 руб. одинакова в разных субъектах РФ.

Налог за январь, февраль, март и апрель 2008 года исчисляется по месту нахождения организации. Его сумма составит 1980 руб. [150 л. с. x 40 руб. x (4 мес. / 12 мес.)]. Начиная с мая 2008 года транспортный налог будет исчисляться и уплачиваться по месту нахождения филиала, и его величина составит 4020 руб. [150 л. с. x 40 руб. x (8 мес. / 12 мес.)]. По другому автомобилю транспортный налог за 2008 год в сумме 6000 руб. (150 л. с. x 40 руб.) будет исчисляться по месту нахождения организации.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-центр"