Вопрос: На балансе организации числятся бульдозеры, которые в связи с простоем в работе в течение двух месяцев не эксплуатировались. Простой был в связи с отсутствием объема работ. Может ли организация учесть сумму начисленной амортизации за период простоя в целях налогообложения прибыли? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (100), май 2008 г.)

Вопрос: На балансе организации числятся бульдозеры, которые в связи с простоем в работе в течение двух месяцев не эксплуатировались. Простой был в связи с отсутствием объема работ. Может ли организация учесть сумму начисленной амортизации за период простоя в целях налогообложения прибыли?

В п. 3 ст. 256 НК РФ приведен перечень основных средств, которые исключаются из состава амортизируемого имущества:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Этот перечень закрытый. Основные средства, не эксплуатируемые во время простоя, в нем не указаны.

Раньше позиция налоговиков по вопросу, связанному с отнесением на расходы для целей налогообложения прибыли начисленной амортизации по неиспользуемым основным средствам, была однозначной. Амортизационные отчисления необходимо было отражать в налоговом учете только в те периоды, когда объект основных средств использовался для извлечения дохода.

Со временем законодатели стали менять свою позицию. В письме Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 сказано, что расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое находилось во временном простое, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом простой должен быть обоснованным и являться частью производственного цикла организации.

Обоснованный простой - это простой, вызванный ремонтом основного средства или возникший в силу сезонного характера, а также простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.

Пунктом 49 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком). Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, если временный простой не признан обоснованным и не является частью производственного цикла (например, при сезонном производстве), учесть расходы в виде амортизации по неэкслуатируемому объекту в целях налогообложения прибыли нельзя.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-центр"