Вопрос: Компания для осуществления производственной деятельности арендовала у физического лица нежилое здание. Договором аренды предусмотрено, что ремонт помещения осуществляет арендатор. Компанией были проведены ремонтные работы на значительную сумму. Можно ли уменьшить налоговую базу на сумму этих расходов? Мы применяем упрощенную систему налогообложения "доходы минус расходы" (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (104), октябрь 2008 г.)

Вопрос: Компания для осуществления производственной деятельности арендовала у физического лица нежилое здание. Договором аренды предусмотрено, что ремонт помещения осуществляет арендатор. Компанией были проведены ремонтные работы на значительную сумму. Можно ли уменьшить налоговую базу на сумму этих расходов? Мы применяем упрощенную систему налогообложения "доходы минус расходы"

Порядок формирования расходов при упрощенной системе налогообложения (далее - УСНО) регламентируется ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов является исчерпывающим.

Неся расходы по ремонту, налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на сумму произведенных расходов. Данная норма предусмотрена подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы по ремонту принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть при условии, что расходы связаны с ремонтом арендованного имущества, используемого для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, цитируя вышеназванный подп. 3 ст. 346.16 НК РФ, "расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)", необходимо уточнить, является ли в данном случае арендованное имущество объектом основных средств.

Для этого обратимся к ст. 257 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства.

Имущество, принадлежащее физическому лицу на праве собственности, к основным средствам отнести невозможно. Оно представляет собой только имущество, которое не амортизируется.

Расходы на ремонт помещения, арендованного у физического лица, можно включить для расчета налога только при условии, если арендодатель является индивидуальным предпринимателем и имеет право на проведение операций с недвижимым имуществом.

Такая позиция изложена в письмах МНС России от 06.07.2004 N 04-3/01/398, УФНС по г. Москва от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@.

Судебная практика конкретно по данному вопросу на сегодняшний день не сложилась. Однако ФАС Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 01.03.2006 по делу N Ф04-748/2006(20127-А67-40 посчитал, что для учета расходов на ремонт по арендованному имуществу (автомобилю) не важно, является ли арендодателем организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, поскольку гл. 25 НК РФ не установлены ограничения для признания расходов на ремонт в целях налогообложения в зависимости от того, у кого арендуется имущество.

Таким образом, по нашему мнению, затраты, понесенные вашей организацией по ремонту арендованного здания, не следует признавать в составе расходов для исчисления налога. Если вы примете решение признать расходы для налогообложения, то по всей вероятности свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Н.Б. Лопатина,

ведущий аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР"