Вопрос: Контрагентом 31.12.2007 предъявлен пок-лю счет-фактура N 50 от 31.12.2007 на сумму 980000,00 руб., в том числе НДС - 149492,00 руб., на основании которого пок-лем приняты к учету услуги за декабрь 2007 г. на сумму 200000,00 руб., в том числе НДС в сумме 30508,00 руб. На остальную сумму предъявлена претензия, которая отражена по счету 60.5 "Расчеты по претензиям". В каком периоде следует отразить НДС в сумме 61017,00 руб. к вычету: в декабре 2007 г. или январе 2008 г.? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (104), октябрь 2008 г.)

Вопрос: Контрагентом 31.12.2007 предъявлен покупателю счет-фактура N 50 от 31.12.2007 на сумму 980000,00 руб., в том числе НДС - 149492,00 руб., на основании которого покупателем приняты к учету услуги за декабрь 2007 года на сумму 200000,00 руб., в том числе НДС в сумме 30508,00 руб. На остальную сумму предъявлена претензия, которая отражена по счету 60.5 "Расчеты по претензиям". Отказ покупателя контрагентом признан частично, в результате им была произведена замена счета-фактуры в январе 2008 года за тем же номером и датой (N 50 от 31.12.2007) на сумму 600000,00 руб., в том числе НДС - 91525,00 руб. В каком периоде следует отразить НДС в сумме 61017,00 руб. к вычету: в декабре 2007 года или январе 2008 года?

Для получения ответа рассмотрим основания для вычета НДС.

Налогоплательщик имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при выполнении требований, изложенных в ст. 171 и 172 НК РФ, то есть товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и использоваться в налогооблагаемых операциях).

Таким образом, для вычета НДС должно быть выполнено три условия:

- наличие оформленного в соответствии с законодательством счета-фактуры;

- товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;

- товары (работы, услуги) используются в налогооблагаемых операциях.

В декабре 2007 года услуги в сумме 400000,00 руб., в том числе НДС в сумме 61017,00 руб., не были приняты на учет из-за оформления претензии, поэтому оснований для вычета НДС в данной сумме в декабре 2007 года нет.

Услуги в сумме 338983,00 руб. следует отнести на счет 91.2 "Расходы прошлых лет", а НДС в сумме 61017,00 руб. отразить к вычету в январе 2008 года.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду субсчет 91-2 "Прочие расходы"

Основанием для отражения услуг в декабре 2007 года являются положения следующих законодательных актов.

Согласно п. 18 ПБУ 10\99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Изменим условия вопроса. Допустим, счет-фактура N 50 от 31.12.2007 на сумму 980000,00 руб. принят к учету в полном размере. Однако в счете-фактуре контрагентом были неверно указаны реквизиты: неверно указан адрес покупателя.

В январе получен исправленный счет-фактура.

В каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

По данному вопросу до сих пор нет единого мнения.

В письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093419 сказано, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает только в том налоговом периоде, в котором документ был исправлен и получен.

Суды придерживаются противоположной позиции: право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура, то есть в периоде совершения хозяйственной операции

Так, Высший Арбитражный Суд РФ в постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07 указывает, что вычеты надо применять в том налоговом периоде, когда выполнены все соответствующие условия, а не в периоде исправления ошибок в счетах-фактурах.

Так как постановления ВАС РФ датированы более поздней датой, при вычете НДС следует руководствоваться его решениями.

Н.А. Панкратова,

аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР"