Вопрос: Наша организация имеет лицензии на осуществление разведки и добычи рудного золота и геологического изучения и добычи рудного золота. В 2007 году мы осуществляли геологоразведочные работы на выделенном согласно лицензии участке и несли затраты, связанные с осуществлением этой производственной деятельности, что подтверждают сведения, содержащиеся в книге покупок за 2007 год, и платежные поручения на оплату выставленных поставщиками счетов-фактур. Инспекция ФНС России вынесла в отношении нашей организации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Прав ли налоговый орган? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11 (105), ноябрь 2008 г.)

Вопрос: Наша организация имеет лицензии на осуществление разведки и добычи рудного золота и геологического изучения и добычи рудного золота. В 2007 году мы осуществляли геологоразведочные работы на выделенном согласно лицензии участке и несли затраты, связанные с осуществлением этой производственной деятельности, что подтверждают сведения, содержащиеся в книге покупок за 2007 год, и платежные поручения на оплату выставленных поставщиками счетов-фактур. Кроме того, организация реализовывала товары (работы, услуги) своим контрагентам, что отражено в книге продаж за 2007 год. К добыче и реализации драгоценных металлов наша организация не приступала, так как до настоящего времени не окончены геологоразведочные работы на месторождении. Инспекция ФНС России вынесла в отношении нашей организации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с этим решением организации вменяется неуплата суммы налога на добавленную стоимость за август 2007 года, в связи с чем налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, и ему начислены пени. Кроме того, вторым решением налогоплательщику было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость. По мнению налогового органа, налогоплательщик не имел права заявить в августе 2007 года вычеты по налогу на добавленную стоимость по суммам, предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, так как в этом налоговом периоде у него отсутствовали операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по ставке 0 %. В подтверждение своей позиции инспекция сослалась на п. 3 ст. 172, п. 10 ст. 171 НК РФ. Прав ли налоговый орган?

Налоговый орган не прав в силу следующего.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектами налогообложения в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

Порядок и условия предоставления налоговых вычетов предусмотрены ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 04.11.2004 N 324-О, несение налогоплательщиком реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость свидетельствует о праве на вычет сумм налога.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своих судебных актах неоднократно указывал, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата (например, постановление ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07).

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок предоставления вычетов в отношении, во-первых, операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 % (абз. 1 п. 3 ст. 172), и, во-вторых, в отношении налога (п. 10 ст. 171), ранее исчисленного по ставке 18 % по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0 %, по которым до истечения 180-дневного срока не был собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 172).

Этот особый порядок не мог быть применен к вашей организации, так как в августе 2007 года вы не производили операций по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, облагаемых по ставке 0 %, что подтверждается вашей книгой продаж за проверяемый налоговый период, декларацией по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, выставленными счетами-фактурами.

Учитывая вышеизложенное, следует сделать вывод о том, что налогоплательщик, не реализующий в проверяемом периоде товары (работы, услуги) и имущественные права, облагаемые по ставке 0 %, при применении налоговых вычетов должен руководствоваться п. 1 ст. 172 НК РФ без учета каких-либо особенностей, предусмотренных пп. 2 - 8 этой статьи.

Следовательно, ваша организация могла предъявить налоговые вычеты при соблюдении условий, отраженных в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Как следует из содержания вашего запроса, налоговым органом не было установлено нарушений вышеуказанной нормы, что свидетельствует о том, что организацией были исполнены все условия, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Е.В. Пименова,

юрисконсульт ЗАО "Аудит-Центр"