Вопрос: Облагается ли НДФЛ стоимость проезда до места работы сотрудникам, работающим вахтовым методом? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (104), октябрь 2008 г.)

Вопрос: Облагается ли НДФЛ стоимость проезда до места работы сотрудникам, работающим вахтовым методом?

В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Стоимость проезда до места работы сотрудникам, работающим вахтовым методом, может состоять из следующих составляющих:

- стоимость проезда от места жительства работника до пункта сбора и от пункта сбора до места работы (при наличии пункта сбора и несовпадении этого пункта сбора с местом жительства работника);

- стоимость проезда от места жительства работника до пункта сбора и от пункта сбора до места работы (при наличии пункта сбора и совпадении этого пункта сбора с местом жительства работника);

- стоимость проезда от места жительства работника до места работы (при отсутствии пункта сбора).

При оплате работодателем стоимости проезда работникам, работающим вахтовым методом, до места работы от пункта сбора до места работы на практике вопросов не возникает, так как такая выплата является компенсационной и не облагается НДФЛ.

Возникают вопросы о необходимости обложения НДФЛ в части оплат работодателем стоимости проезда от места жительства до пункта сбора или до места работы и обратно.

По данному вопросу позиция Минфина однозначна. В своих письмах Минфин России от 10.01.2008 N 03-04-06-02/2, от 24.04.2008 N 03-04-06-02/41 отмечает, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места работы и обратно является доходом работника в натуральной форме и, соответственно, облагается НДФЛ.

В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что оплата проезда работникам от места жительства до места сбора или до места работы является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ: постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 по делу N А05-17066/05-22, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2007 по делу N Ф04-7996/2007, от 11.09.2007 по делу N Ф04-5867/2007 и другие.

Принимая такие решения, суды исходили из следующего.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В статье 217 НК РФ, определяющей доходы и суммы, не подлежащие налогообложению понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающим из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права.

В силу ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Из содержания ст. 164 ТК РФ следует, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В силу ст. 313 ТК РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.

Таким образом, в случае, если ваша организация не облагает НДФЛ стоимость проезда работников от места жительства до места сбора или от места жительства до места работы и обратно либо возмещение таких расходов работникам, истину придется доказывать в суде.

М.М. Левицкая,

юрисконсульт ЗАО "Аудит-Центр"

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.