Вопрос: Организация обратилась в 2004 году в налоговый орган с заявлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган направил уведомление о возможности применения УСН. Спустя три года налоговый орган провел выездную налоговую проверку, по результатам которой было установлено, что организация не вправе была применять УСН (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), и начислил налоги, пени и штрафы с учетом того, что организация должна была применять общую систему налогообложения. Правомерны ли действия налогового органа, если он выдал организации уведомление о возможности применения УСН? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11 (105), ноябрь 2008 г.)

Вопрос: Организация обратилась в 2004 году в налоговый орган с заявлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган направил уведомление о возможности применения УСН. Спустя три года налоговый орган провел выездную налоговую проверку, по результатам которой было установлено, что организация не вправе была применять УСН (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), и начислил налоги, пени и штрафы с учетом того, что организация должна была применять общую систему налогообложения. Правомерны ли действия налогового органа, если он выдал организации уведомление о возможности применения УСН?

В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

7 октября Высший Арбитражный суд Российской Федерации в своем постановлении по делу N 6159/08 отметил, что переход на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.11 - 346.13 НК РФ носит уведомительный характер, и выдача инспекцией уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика. Высший Арбитражный суд Российской Федерации сделал вывод о том, что в силу ст. 109, 111 НК РФ для налогоплательщика в данной ситуации уведомление налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения, но не исключает его обязанности по уплате законно установленных налогов.

Таким образом, с учетом мнения Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, выраженного в постановлении от 07.10.2008 по делу N 6159/08, в вашей ситуации действия налогового органа неправомерны только в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

М.М. Левицкая,

юрисконсульт ЗАО "Аудит-Центр"