Вопрос: Принято решение о выплате ежемесячной компенсации в размере 2000 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Относится ли компенсация на расходы для целей налогового учета и какие налоги следует платить? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (107), январь 2009 г.)

Вопрос: Принято решение о выплате ежемесячной компенсации в размере 2000 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Относится ли компенсация на расходы для целей налогового учета и какие налоги следует платить?

Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсации выплат отдельным категориям граждан" (редакция Указа Президента РФ от 08.02.2001 N 136) в целях усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., которые производятся в том числе матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от организационно-правовых форм, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В пункте 20 постановления Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 N 1206 "Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" указано, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями, независимо от их организационно-правовых форм.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Компенсационные выплаты относятся к расходам, связанным с содержанием работников, предусмотренным законодательством РФ.

Следовательно, ежемесячные компенсационные выплаты матерям в размере 50 руб. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежит обложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, на компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не должны начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Однако следует помнить, что компенсации за период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и пенсионное страхование в пределах норм и сверх норм, так как компенсации сверх норм не уменьшают налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. С суммы компенсаций в пределах норм не удерживается НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 НК РФ. Кроме того, следует применять стандартные налоговые вычеты в соответствии с подп. 3, 4 п. 2 ст. 218 НК РФ, а именно:

- налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

С учетом вышеизложенного ежемесячно следует исчислять НДФЛ в сумме 124 руб. (2000 - 50 - 400 - 600). В расходы в целях налогового учета не включается ежемесячная компенсация в сумме 1950 руб. (2000 - 50).

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР".