Вопрос: Организация имеет переплату по налогам, которые были уплачены в 2003 году. Однако о наличии этого обстоятельства стало известно в 2006 году в момент получения от налогового органа справки о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, взносам. Организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате налогов на расчетный счет в 2007 году. В этом же году налоговый орган дал отказ со ссылкой на то, что заявление подано по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налогов. Права ли налоговая инспекция? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (107), январь 2009 г.)

Вопрос: Организация имеет переплату по налогам, которые были уплачены в 2003 году. Однако о наличии этого обстоятельства стало известно в 2006 году в момент получения от налогового органа справки о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, взносам. Организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате налогов на расчетный счет в 2007 году.

В этом же году налоговый орган дал отказ со ссылкой на то, что заявление подано по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налогов. Права ли налоговая инспекция?

Налоговый орган правомерно отказал в осуществлении зачета (возврата) по мотиву пропуска налогоплательщиком трехгодичного срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, п. 7 ст. 78 НК РФ не препятствует обращению налогоплательщика в случае пропуска указанного срока в суд с заявлением о зачете (возврате) из бюджета излишне уплаченных сумм в порядке арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Как следует из содержания вопроса, налоговый орган, вплоть до направления справки о состоянии расчетов, не сообщал организации о возникшей у нее переплате.

Следовательно, справка инспекции, поступившая в адрес налогоплательщика в 2006 году, свидетельствует о том, что налоговым органом допущено нарушение положений п. 3 ст. 78 НК РФ, приведшее к тому, что организация узнала о наличии переплаты только в 2006 году.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 21.06.2001 N 173-О, пропуск трехлетнего срока на возврат или зачет налога, установленного ст. 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке судопроизводства в арбитражном суде в течение трехгодичного срока, исчисляемого со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Излишне уплаченные суммы налогов были выявлены в 2006 году, о чем организация узнала в 2006 году из справки налогового органа.

Об отказе в проведении зачета (возврата) налогоплательщик узнал в 2007 году из письма налогового органа.

Следовательно, организация имеет право на обращение с заявлением о возврате (зачете) в суд в пределах трехгодичного срока, исчисляемого со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права.

Е.В. Пименова,

юрисконсульт ЗАО "Аудит-Центр".