Вопрос: При инвентаризации мы выявили излишки строительных материалов и объекта основных средств. Основное средство находится в эксплуатации, но на учете не числится. По какой стоимости мы должны оприходовать излишки и как учесть данное имущество для целей налогообложения прибыли? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (107), январь 2009 г.)

Вопрос: При инвентаризации мы выявили излишки строительных материалов и объекта основных средств. Основное средство находится в эксплуатации, но на учете не числится.

По какой стоимости мы должны оприходовать излишки и как учесть данное имущество для целей налогообложения прибыли?

Выявленные излишки запасов (товаров) приходуют по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации, кредитуя счет 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчету 91.1 "Прочие доходы".

Объекты основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, которые не приняты на учет, но фактически эксплуатируются, приходуются по рыночной стоимости с учетом износа. Износ определяет комиссия исходя из технического состояния объекта.

Для примера рассмотрим ситуацию, когда в ходе инвентаризации, проводимой в декабре, выявлены излишки объекта основного средства и материалов. Рыночная стоимость на момент инвентаризации составила: по основному средству - 500000 руб., по МПЗ - 280000 руб. Комиссией определена степень изношенности данного основного средства - 15 %.

В момент постановки имущества на учет в декабре 2007 года составляем следующие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 91-1 - 500000 руб. - рыночная стоимость основного средства;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 - 75000 руб. (500000 руб. x 15 %) - учтен износ;

Дебет счета 10 Кредит счета 91-1 - 280000 руб. - рыночная стоимость материалов.

В налоговом учете, поскольку в ст. 250 НК РФ случаи получения излишков прочего имущества, которое выявлено в результате инвентаризации, выделены в целях налогообложения прибыли в отдельный вид получения налогооблагаемого дохода (ст. 250 НК РФ), под действие п. 8 ст. 250 НК РФ приведенный в примере случай не подпадает.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, учитывая нормы ст. 257 НК РФ, в случае выявления при инвентаризации излишков основных средств, расходы на приобретение которых отсутствуют, стоимость таких основных средств в целях налогообложения прибыли признается равной нулю.

Суммы оприходованных излишков материально-производственных запасов и товаров для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов согласно статьям 250 и 274 НК РФ с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам.

При выбытии оприходованных излишков МПЗ в составе материальных затрат для налогообложения прибыли согласно ст. 254 НК РФ можно учесть как сумму налога, исчисленную с данного вида дохода.

Исходя из условий примера расходы могут быть приняты только в случае списания материалов в производство в сумме не более 67200 руб. (280000 х 24 %).

Вместе с тем имеется арбитражная практика, придерживающаяся иного мнения в части признания расходов по оприходованным излишкам основных средств. Так, в постановлении ФАС ЦО от 19.02.2008 N А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05 отмечено: лишение налогоплательщика права учесть стоимость этих товарно-материальных ценностей в расходной части налогооблагаемой базы при условии использования их в производстве ведет к нарушению баланса "доходы-расходы".

Н.Б. Лопатина,

ведущий аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР".