Вопрос: В январе 2009 года организация в соответствии условиями договора осуществила предоплату за поставку товаров в сумме 236000 руб. Продавец предоставил счет-фактуру на сумму предоплаты. Отгрузка товара будет произведена в I декаде февраля 2009 года. В каком порядке наша организация должна провести вычет НДС, как отразить в учете данную хозяйственную операцию? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (108), февраль 2009 г.)

Вопрос: В январе 2009 года организация в соответствии условиями договора осуществила предоплату за поставку товаров в сумме 236000 руб. Продавец предоставил счет-фактуру на сумму предоплаты. Отгрузка товара будет произведена в I декаде февраля 2009 года. В каком порядке наша организация должна провести вычет НДС, как отразить в учете данную хозяйственную операцию?

Согласно изменениям, внесенными в гл. 21 НК РФ Законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, покупатель имеет право с 01.01.2009 принять к вычету НДС по своей предоплате. В соответствии с п. 12. ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, подтверждающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, в январе 2009 года при поступлении счета-фактуры продавца на сумму произведенного аванса покупатель осуществляет вычет НДС - 36000 руб.

В бухгалтерском учете произведенный налоговый вычет в соответствии с правилами, закрепленными учетной политикой организации, может быть отражен проводками:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам, НДС" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС с перечисленной предоплаты".

В дальнейшем на момент отгрузки товаров счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. Покупатель на основании полученного счета-фактуры по отгрузке товаров вправе принять всю сумму НДС к вычету. При этом у покупателя появляется обязанность восстановить НДС к вычету с предоплаты (п. 3 ст. 170 НК РФ).

В феврале 2009 года при поступлении товара от продавца покупатель восстановит НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты проводкой:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС с перечисленной предоплаты" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам, НДС".

А.П. Погудина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр".