Вопрос: Общество имеет полис по страхованию имущества от 01.10.2008 на период страхования с 01.10.2008 по 30.09.2009. Общая сумма страховой премии по указанному полису составляет 15000 евро. Сумма премии оплачена тремя платежами в соответствии с графиком платежей и выставленными счетами на оплату: 1-й платеж в размере 5000 евро (178031,50 руб. по курсу 35,6063 руб.) - 15.10.2008; 2-й платеж в размере 5000 евро (173969,00 руб. по курсу 34,7938 руб.) - 15.11.2008; 3-й платеж в размере 5000 евро (184504,00 руб. по курсу 36,9008 руб.) - 15.12.2008. Правильны ли наши действия? (Е.П. Тихоновец, журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (109), март 2009 г.)

Вопрос: Общество имеет полис по страхованию имущества от 01.10.2008 на период страхования с 01.10.2008 по 30.09.2009. Общая сумма страховой премии по указанному полису составляет 15000 евро. Сумма премии оплачена тремя платежами в соответствии с графиком платежей и выставленными счетами на оплату:

1-й платеж в размере 5000 евро (178031,50 руб. по курсу 35,6063 руб.) - 15.10.2008;

2-й платеж в размере 5000 евро (173969,00 руб. по курсу 34,7938 руб.) - 15.11.2008;

3-й платеж в размере 5000 евро (184504,00 руб. по курсу 36,9008 руб.) - 15.12.2008.

В бухгалтерском учете отразили следующие проводки:

Дебет счета 97 Кредит счета 51 - 536504,50 руб.;

Дебет счета 26 Кредит счета 97 - 135228,53 руб. (536504,50 руб. : 365 дней х 92 дня).

По состоянию на 31.12.2008 отражено сальдо по страховому полису в сумме 401275,97 руб. Правильны ли наши действия?

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учете "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (с изменениями от 25.12.2007 N 147н) пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Кроме того, страховая премия не отражена в бухгалтерском учете единовременно, так как страховой полис был выдан 01.10.2008. С учетом вышеизложенного следовало отразить проводки:

01.10.2008

Дебет счета 76 Кредит счета 60 - 547498,50 руб. (15000 евро х 36,4999 руб. по курсу на 01.10.2008).

15.10.2008

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 178031,50 руб. (5000 евро х 35,6063 руб. по курсу на 15.10.2008);

Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 - 4468 руб. - отражена курсовая разница на дату совершения операции ((36,4999 - 35,6063) х 5000 евро).

31.10.2008

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 46499,97 руб. (547498,50 руб. : 365 дней х 31 день);

Дебет счета 91.2 Кредит счета 60.1 - 14552 руб. - отражена курсовая разница на отчетную дату ((36,4999 - 35,0447) х 10000 евро).

Сальдо на 31.10.08 составляет 350447 руб. (10000 евро х 35,0447 руб. курс на 31.10.2008).

15.11.2008

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 173969 руб. (5000 евро х 34,7938 руб. по курсу на 15.11.2008);

Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 - 1254,50 руб. - отражена курсовая разница на дату совершения операции ((35,0447 - 34,7938) х 5000 евро).

30.11.2008

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 44999,88 руб. (547498,50 руб. : 365 дней х 30 дней);

Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 - 3359,50 руб. - отражена курсовая разница на отчетную дату ((35,0477 - 35,7166) х 5000 евро).

Сальдо на 30.11.08 составляет 178583 руб. (5000 евро х 35,7166 руб. по курсу на 30.11.2008).

15.12.2008

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 184504 руб. (5000 евро х 36,9008 руб. по курсу на 15.12.08);

Дебет счета 91.2 Кредит счета 60 - 5921 руб. - отражена курсовая разница на дату совершения операции ((35,7166 - 36,9008) х 5000 евро).

31.12.2008

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 46499,97 руб. (547498,50 руб. : 365 дней х 31 день).

Таким образом, по состоянию на 31.12.2008 в бухгалтерском учете:

- не отражены прочие доходы (курсовая разница) в сумме 9082 руб. (4468 руб. + 1254,50 руб. + 3359,50 руб.);

- не отражены прочие расходы (курсовые разницы) в сумме 20473 руб. (14552 руб. + 5921 руб.);

- занижены расходы по страхованию на сумму 2771,39 руб. (137999,92 руб. - 135228,53 руб.);

- занижено сальдо по Дебет счета 97 по страховому полису на 8222,61 руб. ((547498,50 руб. - 137999,92 руб.) - 401275,97 руб.).

В целях налогового учета:

- не учтены расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, на сумму 2771,39 руб.;

- не отражена во внереализационных доходах суммовая разница на дату совершения операции в сумме 5722,50 руб.;

- не отражена во внереализационных расходах суммовая разница на дату совершения операции в сумме 5921 руб.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-центр".