Вопрос: Как рассчитать материальную выгоду в 2009 году и исчислить НДФЛ с процентного и беспроцентного займов? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (113), июль 2009 г.)

Вопрос: Как рассчитать материальную выгоду в 2009 году и исчислить НДФЛ с процентного и беспроцентного займов?

1. Материальная выгода, выраженная в экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которая получена физическим лицом, является его доходом и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Минфин России в письме от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210 разобрал правоотношения, связанные с исполнением договора займа.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, выраженных в материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами, зависит от того, в какой валюте выданы деньги. Если речь идет о рублевом займе, то налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, над суммой процентов, установленных договором (в 2008 году для расчета брали 3/4 ставки рефинансирования). При этом следует использовать ту ставку Банка России, которая действовала на дату фактического получения дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Если компания выдала заем в иностранной валюте, то в расчетах следует использовать вместо доли ставки рефинансирования 9% ставку годовых (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Независимо от валюты займа сумма экономии на процентах в данном случае облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, при расчете налоговой базы по НДФЛ в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование процентным займом необходимо принимать во внимание две суммы:

- сумму, исчисленную исходя из 2/3 ставки рефинансирования (для рублевого займа) или исходя из 9% годовых (для займа в иностранной валюте);

- сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора займа.

Обратите внимание: еще с 2008 года исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с суммы экономии на процентах осуществляет налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Ранее это должен был делать сам налогоплательщик, получивший доход.

Пример 1

1 июня 2009 г. компания предоставила своему работнику заем на сумму 700 000 руб. сроком на год с уплатой процентов из расчета 5% годовых. Основной долг погашается ежемесячно равными долями. Согласно договору погашение займа начинается с 1 июля ежемесячно равными долями, а уплата процентов - с 1 июня (с условием их уплаты - каждое первое число отчетного месяца).

Июнь

Определяем налоговую базу в виде дохода - материальной выгоды за июнь 2009 года. Ставка рефинансирования составляет 12%.

700 000 руб. x 2/3 x 12% x 30 дн. : 365 дн. - 700 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 4 602,74 руб. - 2 876,71 руб. = 1 726,03 руб.

НДФЛ за июнь составит:

1 726,03 руб. x 35% = 604,11 руб.

Июль

При исчислении налоговой базы сумму займа (700 000 руб.) уменьшаем на сумму, выплаченную компании в соответствующем месяце. Так как погашение начинается с 1 июля, в распоряжении работника 11 месяцев на то, чтобы полностью вернуть деньги компании. Используем ставку рефинансирования в размере 12%:

(700 000 руб. - 700 000 руб. x 1 мес. : 11 мес.) x 2/3 x 12% x 31 дн. : 365 дн. - (700 000 руб. - 700 000 руб. x 1 мес. : 11 мес.) x 5% x 31 дн. : 365 дн. = 4 323,79 руб. - 2 724,76 = 1 599,03 руб.

НДФЛ за июль составит:

1 599,03 руб. x 35% = 559,66 руб.

В последующих месяцах при определении налоговой базы сумма займа будет уменьшаться на возвращенную сумму долга, то есть на 700 000 x 2/11, 700 000 x 3/11 и т. д.

2. Датой фактического получения дохода является день уплаты физлицом процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка рефинансирования, используемая в расчетах, берется именно на эту дату. Если же компания выдала беспроцентный заем, то датой фактического получения дохода будет день, в который физлицо возвратило денежные средства. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210.

Аналогичную позицию содержат письма Минфина России от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83 и от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21.

Пример 2

1 июня 2009 г. компания выдала работнику на год беспроцентный заем в размере 700 000 руб. Основной долг погашается ежемесячно равными долями. Погашение долга начинается с 1 июля ежемесячно равными долями.

Июнь

При определении налоговой базы следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения дохода, то есть на дату возврата заемных средств. А погашение долга начинается с 1 июля. Таким образом, НДФЛ за июнь компания не платит.

Июль

Налоговая база за июль составит:

(700 000 руб. - 700 000 руб. x 1 мес. : 11 мес.) x 2/3 x 12% x 31 дн. : 365 дн. = 4 323,79 руб.

НДФЛ за июль составит:

4 323,79 руб. x 35% = 1 513,32 руб.

В последующих месяцах при определении налоговой базы сумма займа будет уменьшаться на возвращенную сумму долга, то есть на 700 000 x 2/11, 700 000 x 3/11 и т. д.

С 2009 года не станут облагаться НДФЛ суммы, которые работодатели выплачивают своим сотрудникам на погашение процентов по жилищному кредиту. (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Т.А. Бондаренко,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр".