Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 14 июля 2009 г. N А73-5974/2009 Заявление о признании недействительным решение налогового органа удовлетворено частично, поскольку суд установил что сделки с организациями по отгрузке им товаров предпринимателем реально были совершены (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 14 июля 2009 г. N А73-5974/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2009 г. N Ф03-5426/2009 настоящее Решение отменено

Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2009 г.

Индивидуальный предприниматель Калинин В.Н. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району N 16-20/33716 от 24.10.2008 г. с изменениями, внесенными решением управления ФНС России N 10-04-02/77/8974 от 23.04.2009 г. в части.

Налоговым органом требования не признанны по основаниям, указанным в отзыве на заявление. По мнению налогового органа индивидуальным предпринимателем Калининым не велся раздельный учет в отношении деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения и деятельности облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования частично подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее налоговый орган, инспекция) провела выездную налоговую проверку деятельности индивидуального предпринимателя Калинина В.Н. по исчислению и уплаты налогов за период 2006-2008 г.г.

По результатам проверки составлен акт и 24 декабря 2008 г. вынесено решение N 16-20/33716 о привлечении предпринимателя к ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в общей сумме 30 423руб. Указанным решением предпринимателю предложено уплатить доначисленные суммы налогов на доходы физических лиц в размере 4 545 598 руб., единого социального налога в размере 21 590 руб., НДС в размере 159 948 руб. и налог на доходы физических лиц (налоговые агенты) в сумме 2 834 руб.

Уменьшена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 133 213 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 23.04.2009 г. по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя решение налогового органа изменено. Признанно необоснованным привлечение Калинина к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога, налога на доходы физических лиц. За неполную уплату НДС размер штрафа снижен до 12 661 руб. и по ст. 123 НК РФ до 567руб.

Указанным решением предпринимателю предложено уплатить в бюджет суммы НДС в размере 81 943 руб. и НДФЛ (налоговый агент) в размере 2 834 руб.

Уменьшена сумма предъявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 117 238 руб.

Основанием для принятия обжалуемого решения послужили факты занижения выручки от реализации товаров в результате не включения в налоговую базу счетов-фактур по отгруженной продукции на сумму 133 3041 руб.

При проверке апелляционной жалобы часть счетов-фактур, представленных заявителем для проверки были приняты и зачтены. Счета-фактуры по отгруженному товару предприятиями :ООО "ДВ-Союз", ОАО "Дальэнергомаш", ГУЗ МЦ "Резерв", ОАО "Интур-Хабаровск", ООО "Вудэкс", ИП Поганев В.А., ООО "Восход", ООО "Ротонда", ООО "Магазин Хабаровск", ФГУП ДВО, ДГУП 18, ООО "Дальцемент", ООО "Супер-Гуд", ООО "Три толстяка" ООО "Дельта" не были приняты по причине их неправильного заполнения, указания в них несуществующих платежных документов и оснований платежей.

\выводы налогового органа подлежат признанию недействительными по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 указанной статьи вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, одним из обязательных признаков сделки, позволяющим заявить вычет по налогу на добавленную стоимость, является наличие реального товара, реального выполнения услуги.

Как установлено судом, сделки с вышеперечисленными организациями по отгрузке им товаров индивидуальным предпринимателем Калининым реально были совершены, что подтверждается представленными в судебном заседании книгами покупок и продаж, декларациями по уплате НДС, выписками о движении денежных средств на расчетном счете заявителя, актами сверки (приложение NN 1, 2).

При таких обстоятельствах доначисление к уплате НДС в сумме 81 943 руб. и снижения суммы налоговых вычетов на 117 238 руб., соответственное начисление пеней и взыскания штрафов налоговым органом произведено необоснованно.

Вместе с тем, в части взыскания удержанной заявителем и не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ в размере 2 834 руб., решение следует признать правомерным по следующим основаниям.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 настоящего Кодекса. Такие организации именуются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Как установлено налоговым органом в ходе проверки по данным справок о доходах за 2007 г. заявителем удержан налог на доходы физических лиц в размере 11 830 руб. В бюджет им было в указанном периоде перечислено только 8 966 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил

Требования индивидуального предпринимателя Калинина В.Н. удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска N 16-20/33716 от 24.12.2008 г. (измененное решением УФНС России по Хабаровскому краю N 10-04/77/8974 от 23.04.2009 г.) в части доначисления к уплате сумм налога на добавленную стоимость в размере 81 943 руб., уменьшения сумм налоговых вычетов по уплате НДС в размере 11 238 руб. начислением соответствующих пеней и взыскание штрафов.

В остальной части требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления апелляционной и кассационной жалобы через арбитражный суд Хабаровского края.