Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 10 августа 2009 г. N А73-11044/2008 Заявление о признании незаконными действий налогового органа по выставлению к расчетному счету общества инкассовых поручений и о признании указанных инкассовых поручений не подлежащими исполнению удовлетворено частично, поскольку оспариваемые действия налогового органа не соответствуют действующему законодательству РФ (извлечение)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 10 августа 2009 г. N А73-11044/2008
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 декабря 2009 г. N Ф03-7411/2009 настоящее Решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена 05.08.2009.

Полный текст решения изготовлен 10.08.2009.

Открытое акционерное общество "Комсомольский-на-Амуре аккумуляторный завод" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган) по выставлению к расчетному счету общества инкассовых поручений от 27.08.2008 NN 10081, 14614, 14615, 16412, 16949, 19517, 19400, 21318, 22711, 23572, 25646 на общую сумму 46 714,01 руб. и признании указанных инкассовых поручений не подлежащими исполнению.

В судебное заседание представитель Общества не явился, в материалах дела имеются доказательства надлежащего извещения общества о времени и месте рассмотрения дела.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв с 29.07.2009 по 05.08.2009.

Постановлением кассационной инстанции от 18.05.2009 N Ф03-1972/2009 отменены с передачей дела на новое рассмотрение решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.11.2008 по делу N А-73-11044/2008, удовлетворившего требования заявителя и постановление суда апелляционной инстанции от 09.02.2009 по этому делу, оставившего указанное решение суда без изменений.

При этом в постановлении отражено, что судом не проверено соблюдение налоговым органом сроков, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 46, пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ), для принятия решения об обращении взыскания на денежные средства и выставление инкассовых поручений, не дана оценка доводам инспекции о повторном выставлении инкассовых поручений в связи с закрытием расчетного счета Общества.

В силу пункта 15 части 2 статьи 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, изложенные в его постановлении об отмене решения суда первой инстанции, постановления суда апелляционной инстанции, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Выслушав пояснения представителя налогового органа, с учетом имеющихся в материалах дела документов, а также положений пункта 15 части 2 статьи 289 АПК РФ арбитражный суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

Как видно из материалов дела, определением Арбитражного суда Хабаровского края от 21.03.2007 по делу N А-73-2601/2007 принято к производству заявление ОАО "Комсомольский-на-Амуре аккумуляторный завод" (далее - ОАО "КнААЗ") о признании его несостоятельным (банкротом), введено наблюдение. Решением арбитражного суда от 06.05.2008 по данному делу общество признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

В связи с неуплатой обществом транспортного налога за 2007 год в размере 37 542 руб. по срокам уплаты 07.05.2007, 31.05.2007, 06.08.2007, 06.11.2007, 01.02.2008 налоговым органом выставлены требования об уплате налогов и пени на общую сумму 46 714 руб. 10 коп., включающую в себя также пени в размере 9 172 руб. 01 коп.: N 2725 от 01.06.2007, N 30370 от 13.08.2007, N 4512 от 19.09.2007, N 4730 от 16.10.2007, N 6482 от 10.11.2007, N 33988 от 20.11.2007, N 7485 от 06.02.2008, N 58487 от 20.02.2008, N 9604 от 14.03.2008, N 63101 от 21.05.2008.

Поскольку в установленный требованиями срок налогоплательщиком уплата налога и пени не были исполнены, инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения "О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках" от 30.08.2007 N 12555, от 17.10.2007 N 14013, от 12.11.2007 N 15641, от 12.12.2007 N 18004, N 17880, от 17.03.2008 N 20180, от 27.03.2008 N 21970, от 10.04.2008 N 22608, от 16.06.2008 N 24484.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. После введения следующей процедуры банкротства платежи по исполнению обязательств, возникших до принятия заявления о признании должника банкротом, срок исполнения которых наступил до даты введения следующей процедуры, не являются текущими платежами. При этом платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 постановления от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснил, что требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в пункте 1 статьи 134 данного Федерального закона, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Следовательно, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, подлежат взысканию обязательные платежи, являющиеся текущими и возникшие до открытия конкурсного производства. Обязательные платежи, включенные в реестр требований кредиторов, подлежат удовлетворению в порядке, установленном законодательством о банкротстве.

В соответствии с пунктом 4 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", пунктами 13, 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления подлежат удовлетворению в соответствии с пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. В силу этой нормы налоговый орган не вправе осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию указанной задолженности.

Названные требования не признаются внеочередными и устанавливаются судом, рассматривающим дело о банкротстве, в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве, с последующим включением в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди. Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном статьей 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствия информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, как следует из пункта 4 статьи 46 НК РФ, направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной законодательством Российской Федерации.

Поскольку выставление на счет налогоплательщика инкассовых поручений на списание недоимок по налогу и пеням является принудительным взысканием денежных средств, одним из существенных условий для применения такого взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог и пени за счет денежных средств налогоплательщика.

Как видно из материалов дела, инспекцией в сроки, предусмотренные пунктом 3 статьи 46 НК РФ, приняты решения о взыскании налогов, пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках: решение N 7441 от 26.06.2007 (требование N 2725 от 01.06.2007 по сроку исполнения 17.06.2007);

- решение N 12555 от 30.08.2007 (требование N 33070 от 13.08.2007 по сроку исполнения 29.08.2007);

- решение N 14013 от 17.10.2007 (требование N 4512 от 19.09.2007 по сроку исполнения 08.10.2007);

- решение N 15641 от 12.11.2007 (требование N 4730 от 16.10.2007 по сроку исполнения 06.11.2007);

- решение N 18004 от 12.12.2007 (требование N 6482 от 10.11.2007 по сроку исполнения 30.11.2007);

- решение N 17880 от 12.12.2007 (требование N 33988 от 20.11.2007 по сроку исполнения 30.11.2007);

- решение N 20170 от 17.03.2008 (требование N 7485 от 06.02.2008 по сроку исполнения 26.02.2008);

- решение N 21970 от 27.03.2008 (требование N 58487 от 20.02.2008 по сроку исполнения 11.03.2008);

- решение N 22608 от 10.04.2008 (требование N 9604 от 14.03.2008 по сроку исполнения 04.04.2008);

- решение N 24484 от 16.06.2008 (требование N 63101 от 21.05.2008 по сроку исполнения 09.06.2008).

В сроки, предусмотренные пунктом 4 статьи 46 НК РФ налоговым органом для исполнения на счет общества в ОАО "Роял Кредит Банк" г. Комсомольск-на-Амуре, были направлены инкассовые поручения, помещенные банком в картотеку.

Вышеуказанные инкассовые поручения банком возвращены в инспекцию 02.06.2008 по причине "счет закрыт в связи открытием конкурсного производства в отношении общества по решению суда Арбитражного суда Хабаровского края от 06.05.2008".

27.08.2008 инспекцией на счет общества, открытого в связи с открытием конкурсного производства в Хабаровском филиале банка "Возрождение", были повторно выставлены оспариваемые инкассовые поручения на общую сумму 46 714 руб. 01 коп.

Судебная практика применения норм Налогового кодекса Российской Федерации исходит из отсутствия у налогового органа права повторно направлять инкассовые поручения в банк только в случае истечения предельного срока бесспорного (внесудебного) взыскания налога. До 01.01.2007 этот срок признавался равным 60 дням, а с 01.01.2007 инкассовое поручение должно быть выставлено в пределах срока, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ для вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика - организации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога), и с учетом времени, необходимого для вынесения налоговым органом в пределах этого же годичного срока решения, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 НК РФ.

Месячный срок направления налоговым органом в банк поручения, установленный в пункте 4 статьи 46 НК РФ, носит процедурный (организационный) характер, правовых последствий его нарушения Налоговый кодекс не содержит.

Материалы дела свидетельствуют о том, что указанные в оспариваемых инкассовых поручениях, выставленных для принудительного взыскания в соответствии с решениями инспекции о взыскании налогов, пени за счет денежных средств налогоплательщика в банке, на основании требований об уплате налогов и пени, начисленных за просрочку уплаты налога, суммы транспортного налога и пени за просрочку его уплаты, относятся к текущим платежам, возникшим после принятия к производству арбитражного суда заявления о признании ОАО "КнААЗ" несостоятельным (банкротом) и до вынесения решения о признании общества несостоятельным (банкротом).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 11 постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" разъяснил, что осуществление принудительного исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства. Закон о банкротстве не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

Материалы дела свидетельствуют о том, что заявитель оспаривает не законность действий инспекции по выставлению оспариваемых инкассовых поручений и не подлежащими исполнению инкассовые поручения по основаниям нарушения налоговым органом положений пункта 3 статьи 46 НК РФ, иных оснований незаконности действий инспекции, а также признания не подлежащими исполнению оспариваемых инкассовых поручений обществом не приводится.

Судом установлено, что инспекцией не нарушено при вынесении решений "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков в банках" двухмесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для принятия этих решений, исчисляемого после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налога.

Инкассовые поручения на перечисление сумм налогов, пеней в бюджетную систему Российской Федерации направлены в банк, в котором открыт счет налогоплательщика (в данном случае - Хабаровский филиал банка "Возрождение"), 27.08.2008, т.е. в пределах годичного срока, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ, в течение которого должны быть выставлены инкассовые поручения, в связи с чем требования заявителя подлежат отклонению, за исключением требований в части инкассового поручения N 2725 от 01.06.2007.

Как видно из этого требования (л.д. 313 т. 1), выставлено оно на взыскание транспортного налога в сумме 13 605 руб. за 1 квартал 2007 года со сроком исполнения до 17.06.2007. Исходя из вышеизложенного, инкассовое поручение должно быть выставлено не позднее 17.06.2008, выставлено 27.08.2008, т.е. за пределами годичного срока, следовательно требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению.

Общество, обращаясь с заявлением в арбитражный суд, не уплачивало госпошлину и ходатайствовало об отсрочке ее уплаты по причине отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика.

Требования заявителя по данному делу частично удовлетворены.

Налоговый орган, обращаясь с кассационной жалобой, не оплачивал расходы по уплате государственной пошлины со ссылкой на положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции не имеется оснований к отнесению расходов по уплате госпошлины по кассационной жалобе на общество, поскольку требования заявителя частично удовлетворены, госпошлина по делам о признании незаконными действий государственного органа не подлежит пропорциональному удовлетворению либо взысканию.

По основаниям, изложенным выше, не взыскивается по делу, рассматриваемому в суде первой инстанции, госпошлина с налогового органа.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 197-201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Заявленные Открытым акционерным обществом "Комсомольский-на-Амуре Аккумуляторный завод" требования удовлетворить в части.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края  по выставлению инкассового поручения N 10081 от 27.08.2008 на сумму 13 605 руб.

Признать не подлежащим исполнению инкассовое поручение N 10081 от 27.08.2008.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке - в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение, Арбитражный суд Хабаровского края.