Вопрос: Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы), предоставляет в аренду часть своих площадей. Кроме арендной платы, арендаторы согласно выставленным счетам возмещают арендодателю стоимость потребленной электроэнергии. Будут ли учитываться у арендодателя как доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу суммы возмещения арендаторами стоимости потребленной электроэнергии? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (122), февраль 2010 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы), предоставляет в аренду часть своих площадей. Кроме арендной платы, арендаторы согласно выставленным счетам возмещают арендодателю стоимость потребленной электроэнергии. Будут ли учитываться у арендодателя как доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу суммы возмещения арендаторами стоимости потребленной электроэнергии?

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (в том числе и компенсационных за потребленную электроэнергию).

Следовательно, указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по упрощенной системе.

Избежать этого можно, если наделить арендодателя полномочиями комиссионера, агента или поверенного. Являясь посредником, он по поручению арендатора будет оплачивать услуги связи. При этом доходом арендодателя будет являться вознаграждение от посреднической деятельности. Средства, поступившие посреднику в возмещение затрат, которые он произвел в интересах комитента (принципала, поручителя), доходом не считаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, доходом арендодателя по возмещению сумм за потребленную электроэнергию будет являться только комиссионное вознаграждение, размер которого следует предусмотреть договором. Сумма денежных средств, поступившая арендодателю на расчетный счет или в кассу организации в качестве возмещения затрат за потребленную электроэнергию, доходом арендодателя являться в этом случае не будет.

Т.В. Тюленева,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"