Вопрос: Поставщиком товар отгружен с его склада 23.11.2009, поступил он на склад покупателя 07.12.2009, когда и был оприходован. Счет-фактура выписан от 28.11.2009, а получен 11.02.2010. Как быть: указать этот документ в книге покупок того налогового периода, когда активы были отражены на счетах бухгалтерского учета, что должно сопровождаться представлением уточненной декларации по НДС? Или этот счет-фактуру можно отразить в книге покупок в налоговом периоде его получения? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (123), март 2010 г.)

Вопрос: Поставщиком товар отгружен с его склада 23.11.2009, поступил он на склад покупателя 07.12.2009, когда и был оприходован. Счет-фактура выписан от 28.11.2009, а получен 11.02.2010. Как быть: указать этот документ в книге покупок того налогового периода, когда активы были отражены на счетах бухгалтерского учета, что должно сопровождаться представлением уточненной декларации по НДС? Или этот счет-фактуру можно отразить в книге покупок в налоговом периоде его получения?

Из ст. 171 и 172 НК РФ следует, что в общеустановленном порядке НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

- актив принят к бухгалтерскому учету;

- актив предназначен для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;

- имеется правильно оформленный счет-фактура.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения предоплаты. Таким образом, обычно отражение актива по счетам бухгалтерского учета и получение счета-фактуры происходят в одном налоговом периоде, в котором "входной" НДС и принимается к вычету.

При отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять "входной" НДС к вычету. В пользу этого говорит и п. 1 ст. 169 НК РФ: счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Также согласно п. 2 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

В соответствии с такими нормами Минфин РФ в письме от 02.04.2009 N 03-07-09/18 сделал вывод о возможности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками принятых на учет товаров, в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура. Аналогичный вывод ими был сделан ранее в письме от 13.06.2007 N 03-07-11/160: если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Если счет-фактура получен с опозданием, то налогоплательщику важно документально подтвердить дату его получения:

- в случае получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, подтверждением даты его получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура;

- возможен и другой способ документального подтверждения даты получения счета-фактуры: дата записи в журнале регистрации входящей корреспонденции организации-покупателя.

О.И. Языкова,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"