Вопрос: Компания с 01.01.2010 арендует офисное здание сроком на 3 года (36 мес.). Арендатор с согласия арендодателя в марте 2010 года установил в арендованном здании новый лифт, потратив на это 1200000 руб. (без НДС). Арендованное здание относится к 9-й амортизационной группе, срок его полезного использования - 30 лет (360 мес.). В марте 2010 года арендатор ввел его в эксплуатацию и включил произведенные им неотделимые улучшения в сумме 1200000 руб. в состав амортизируемого имущества. В каких размерах следует начислять амортизацию по лифту, если арендатор установил ему срок полезного использования 37 месяцев? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (123), март 2010 г.)

Вопрос: Компания с 01.01.2010 арендует офисное здание сроком на 3 года (36 мес.). Арендатор с согласия арендодателя в марте 2010 года установил в арендованном здании новый лифт, потратив на это 1200000 руб. (без НДС). Эти затраты арендатору не возмещаются. Арендованное здание относится к 9-й амортизационной группе, срок его полезного использования - 30 лет (360 мес.). В марте 2010 года арендатор ввел его в эксплуатацию и включил произведенные им неотделимые улучшения в сумме 1200000 руб. в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется линейным способом. В каких размерах следует начислять амортизацию по лифту, если арендатор установил ему срок полезного использования 37 месяцев?

Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 58 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

ГАРАНТ:

По-видимому в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Согласно Классификатору основных средств лифты относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно.

С апреля 2010 года до декабря 2012 года арендатор ежемесячно учитывает в составе расходов сумму амортизации по произведенным неотделимым улучшениям

С учетом новых поправок в гл. 5 НК РФ амортизация будет рассчитываться исходя из срока полезного использования самого лифта (37 мес.) - ежемесячно в расходы арендатор может включать 32432,4 руб. (1 200 000 руб. : 37 мес.).

Таким образом, до окончания срока аренды он учтет в расходах 1 070 269,2 руб. (32 432,4 руб. х 33 мес.).

Если бы капитальные вложения в арендованное имущество не были поименованы в Классификаторе основных средств (например, это был бы монтаж новых стен), то налогоплательщику можно было бы учесть в составе расходов только следующую сумму амортизации:

- исходя из срока полезного использования арендуемого здания (360 мес.) можно ежемесячно относить на расходы 3333,33 руб. (1 200 000 руб. : 360 мес.), то есть всего 109 999,89 руб. (3 333,33 руб. х 33 мес.).

О.И. Языкова,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"