Вопрос: Организация, применяющая УСНО (доходы), имеющая на балансе акции другой организации, в июле 2009 года продала акции по покупной цене физическому лицу, у которого ранее брала заем по договору беспроцентного займа. В декабре подписан акт взаимозачета между физическим лицом и организацией. Что в данном случае является объектом налогообложения? Какая дата является моментом получения дохода от реализации акций? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (122), февраль 2010 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСНО (доходы), имеющая на балансе акции другой организации, в июле 2009 года продала акции по покупной цене физическому лицу, у которого ранее брала заем по договору беспроцентного займа. В декабре подписан акт взаимозачета между физическим лицом и организацией. Что в данном случае является объектом налогообложения? Какая дата является моментом получения дохода от реализации акций?

Вне зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов") доход от продажи ценных бумаг увеличивает налоговую базу по единому налогу.

Основанием для этого является ст. 346.15 НК РФ, согласно которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Ценные бумаги являются имуществом на основании п. 2 ст. 130 ГК РФ. Таким образом, реализуемые ценные бумаги относятся к товарам.

Поскольку при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), доход от продажи ценных бумаг относится на увеличение налоговой базы по единому налогу в момент погашения задолженности по оплате ценных бумаг покупателем.

Иногда партнеры выступают по отношению друг к другу одновременно и поставщиками, и покупателями. В этом случае фирма становится кредитором по одному договору и должником - по другому. Прекратить взаимные обязательства полностью или частично допускается путем зачета встречного требования (взаимозачета). Правда, согласно ст. 410 ГК РФ для этого должны выполняться следующие условия:

- требования участников носят встречный характер;

- требования являются однородными, то есть предметом обязательства должно быть имущество, объединяемое родовыми признаками;

- срок исполнения обязательств наступил, не указан или зависит от желания кредитора;

- законодательно или договором не предусмотрено запрета на прекращение обязательства зачетом.

Согласно ст. 411 ГК РФ недопустим взаимозачет требований:

- с истекшим сроком исковой давности;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в других случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Для взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ), но чтобы избежать недоразумений, лучше составить совместный документ. Это может быть акт зачета взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении взаимных обязательств путем зачета. В подобных документах обязательно указываются:

- участники;

- реквизиты документов, служащих основанием для возникновения обязательств (договора и пр.);

- сумма, на которую производится взаимозачет.

Оформляются два экземпляра документа о взаимозачете (по одному на каждого участника).

При взаимозачете на расчетный счет или в кассу ничего не поступает, однако дебиторская задолженность полностью или частично погашается. А согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при закрытии задолженности независимо от способа, которым это делается, налогоплательщик должен признать доход в размере погашенного обязательства.

Таким образом, при взаимозачете задолженность закрывается в день подписания акта или соглашения, поэтому в книге учета доходов и расходов делается запись именно на эту дату.

О.И. Языкова,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-центр"