Вопрос: Организацией получен от другой организации беспроцентный займ. Организация возмещает заимодавцу расходы, связанные с предоставлением займа, которые состоят из суммы комиссии и процентов, уплаченные заимодавцем банку. Расходы предъявляются единовременно в конце года. Можно ли всю сумму, предъявляемую заимодавцем заемщику, учесть при исчислении налога на прибыль либо она подлежит нормированию в соответствии со ст. 269 НК РФ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (121), январь 2010 г.)

Вопрос: Организацией получен от другой организации беспроцентный займ. Организация возмещает заимодавцу расходы, связанные с предоставлением займа, которые состоят из суммы комиссии и процентов, уплаченные заимодавцем банку. Расходы предъявляются единовременно в конце года. Можно ли всю сумму, предъявляемую заимодавцем заемщику, учесть при исчислении налога на прибыль либо она подлежит нормированию в соответствии со ст. 269 НК РФ?

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую лее сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может быть возмездным (процентным) и безвозмездным.

Организацией получен безвозмездный займ, то есть отсутствует плата за пользование денежными средствами.

Комиссия в рассматриваемом случае не является ни платой за пользование займом, ни санкциями за неисполнение договора, а квалифицируется как перевыставление расходов, которые уплачиваются в фиксированной сумме единовременно.

К внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся обоснованные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Из указанного положения НК РФ следует, что выплачиваемая комиссия не является процентом, начисленным за фактическое время пользования займом, и не может рассматриваться как проценты для целей гл. 25 НК РФ.

При этом в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Расходы признаются в налоговом учете при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ. Согласно данной статье расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, чтобы учесть те или иные расходы в целях налогообложения прибыли, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность. Рекомендуется закреплять обоснованность расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях и т.д.).

В случае неподтверждения экономической обоснованности производимых по договору затрат существует риск признания их налоговым органом не подлежащими включению в состав расходов в целях налога на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2005 N А66-11937/ 2004, ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 N А56-32759/03).

Исходя из изложенного сумма комиссии за предоставление займа в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, может учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Н.Н. Залюбовская

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"