Рекомендации аудитора по оформлению учетной политики (бухгалтерской и налоговой) организаций Хабаровского края на 2010 финансовый год (М.А. Дмитриева, журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (121), январь 2010 г.)

Рекомендации аудитора по оформлению учетной политики (бухгалтерской и
налоговой) организаций Хабаровского края на 2010 финансовый год

Учетная политика организации

Наступает очередной новый год, что влечет за собой необходимость составлять учетную политику.

Напоминаем, что пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" закреплено обязательное составление учетной политики всеми предприятиями и организациями, независимо от организационно-правовой формы.

При составлении учетной политики на 2010 год следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету - ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", которое действует уже второй год. Оно утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н и зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 за N 12522.

Согласно ст. 88, 93 НК РФ организация обязана представить в налоговые органы учетную политику только при условии направления ими соответствующего требования (запроса). Однако в большинстве случаев специалисты налоговых органов уверены, что организации обязаны представлять учетную политику самостоятельно.

При составлении учетной политики необходимо учитывать качественный аспект существенности, которым является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетностью.

В учетной политике должен быть отражен и порядок организации процедур внутреннего контроля за состоянием бухгалтерского и налогового учета. Для обеспечения качественного ведения расчетов по налогам должна быть разработана подсистема налогового документооборота, включающая в себя первичные документы, формы для расчета элементов налога (налоговой базы, льгот и т.п.), суммы налога и регистры по формированию величины налоговых обязательств и их исполнению. Также необходимо определить ответственных лиц за каждый вид документов и сроки их составления.

Положение по учетной политике в части ее формирования распространяется на все организации, а в части ее раскрытия - на организации, публикующие свою отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Формировать учетную политику теперь вправе не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. Утверждается учетная политика руководителем организации.

В учетной политике необходимо отразить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- регистры бухгалтерского учета;

- документы внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- иные способы организации бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 1/2008 в учетной политике необходимо указывать все виды первичных документов, применяемых организацией для отражения хозяйственной деятельности, а не только те, по которым отсутствуют унифицированные формы; также необходимо раскрывать формы регистров бухгалтерского учета, такие, как журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, главная книга, оборотные ведомости и т.д. Как следует из норм ПБУ 1/2008, организация должна составить перечень применяемых ею бухгалтерских регистров и утвердить их формы в учетной политике.

В своей учетной политике организация по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в учетной политике делает выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством. Если такие способы не установлены, организация имеет право самостоятельно разработать свой способ исходя из основных требований и допущений, установленных ПБУ 1/2008 или другими ПБУ. С 2009 года для этих целей разрешено воспользоваться Международными стандартами финансовой отчетности. При этом иные Положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки метода учета в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Как и ранее, изменение учетной политики может производиться в следующих случаях:

- изменения законодательства РФ;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности или меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации);

- существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т. п.).

Если организация совмещает упрощенную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, то в учетной политике ей необходимо отразить принципы раздельного учета доходов, расходов и имущества по видам деятельности.

"Сближать или не сближать налоговый учет с бухгалтерским?" - этот вопрос также задает бухгалтер, составляющий учетную политику на очередной год. Те организации, которые выбирают минимизацию различий между бухгалтерским и налоговым учетом, скорее всего, захотят учесть изменения налогового законодательства применительно к методам бухучета.

Организации, которые считают, что дублировать регистры бухгалтерского учета в качестве налоговых регистров не имеет смысла, должны в учетной политике закрепить использование регистров бухгалтерского учета как источника информации для составления налоговой декларации.

Что касается порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов, то в нормативных актах не содержится никаких особых требований. Так, например, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ.

Если НК РФ не предусматривает выбор того или иного варианта формирования налоговой базы, то отражение такого вопроса в учетной политике не требуется.

Раздельный учет операций - вещь непредсказуемая. Сложно определить заранее, столкнется с ним организация или нет. Правила раздельного учета в Налоговом кодексе четко не установлены. Поэтому бухгалтеру лучше подстраховаться и утвердить методику "деления" в учетной политике.

Продуманная учетная политика будет способствовать уменьшению количества ошибок и снижению налоговых рисков, выражающихся в штрафных санкциях налоговых органов.

Рекомендованные формы учетной политики

                           Приказ N___________

г. Хабаровск                           "30" декабря 200__________ г.

О введении на 200_____г. правил

ведения бухгалтерского учета

Ввести начиная с "01" января 200__________ г. во всех подразделениях

организации обязательные для исполнения  всеми  работниками  правила

ведения бухгалтерского учета согласно приложению.

                                    Приложение N ___ к приказу N ___

                                    Утверждаю:

                                    Руководитель____________________

                                    ________________/______________/

                                    "30"    декабря      200_____ г.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Введение

Учетная политика разработана на основании таких документов, как:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с учетом последующих редакций).

2. Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с учетом последующих редакций).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. "

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПВУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с учетом последующих редакций).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с учетом последующих редакций).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с учетом последующих редакций).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с учетом последующих редакций).

8. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (с учетом последующих редакций).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н (с учетом последующих редакций).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с учетом последующих редакций).

11. Положение по бухучету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с учетом последующих редакций).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (с учетом последующих редакций).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (с учетом последующих редакций).

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с учетом последующих редакций).

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с учетом последующих редакций).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (с учетом последующих редакций).

19. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

20. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н "О методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специальной одежды".

Настоящее положение обеспечивает единство методологии ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Учетная политика применяется с_______________________________

                   Сведения об организации

Уставный капитал_____________________________________________ рублей

Учредители__________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Дата регистрации______ , номер регистрационного свидетельства_____ ,

орган, выдавший свидетельство,_____________________________________,

ОГРН____________________ , ОКВЭД__________________________________ ,

ОКПО , ОКОГУ , ОКАТО

Место нахождения: г.______________ , ул._____________ тел.__________

р/счет____________________________ :  в_____________________________

_________________________________________ является юридическим лицом

       (наименование организации)

и имеет  в  собственности  обособленное  имущество,  учитываемое  на

самостоятельном балансе.

Организация имеет в своей структуре филиалы (обособленные подразделения)

____________________________________________________________________

      (наименование филиала, обособленного подразделения)

Основными видами деятельности_____________________________ являются:

1.__________________________________________________________________

2.__________________________________________________________________

3.__________________________________________________________________

Организационные аспекты учетной политики

1. Задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для руководителя, учредителей, участников и собственников имущества, а также для инвесторов, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетностью;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

2. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, своих требований и требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется:__________________

(выбрать:

а) бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером;

б) бухгалтером;

в) централизованной бухгалтерией;

г) специализированной организацией;

д) лично руководителем с правом одной подписи).

Главный бухгалтер (или руководитель) организации руководствуется Федеральным законом "О бухгалтерском учете", нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер (или руководитель) обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых организацией бухгалтерских операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации (или руководитель) подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера (или руководителя) считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Методы и способы ведения бухгалтерского учета

3. Технические аспекты учетной политики

3.1. Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических карточек в соответствии с Инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учета.

Перечень применяемых регистров бухгалтерского учета приведен в Приложении N____ к настоящей учетной политике.

Рабочий план счетов приведен в Приложении N_____ к настоящей учетной политике.

3.2. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным (ручным) способом, в основе которого используется журнально-ордерная форма.

Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

3.3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.

3.4. Организация принимает к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичных учетных документов, применяемые в организации, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности приведены в Приложении N________к настоящей учетной политике.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в организации разработаны формы документов на основе ПБУ, методических указаний согласно Приложению N_____ к настоящей учетной политике.

3.5. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и их обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются отдельным распоряжением руководителя организации (либо установить настоящим приказом по учетной политике).

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению на результаты хозяйственной деятельности организации;

- убыль ценностей в пределах норм, законодательно установленных, списывается на издержки (затраты) производства, причем убыль, то есть нормы убыли, применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача;

- недостача материальных ценностей,

- денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Состав инвентаризационной комиссии, порядок и сроки проведения инвентаризации приведены в Приложении N_____ к учетной политике.

3.6. Правила документооборота и технология обработки учетной информации приведены в Приложении N_______ к настоящей учетной политике.

3.7. Порядок контроля за хозяйственными операциями приведен в Приложении N_____ к настоящей учетной политике.

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

4.1. Нематериальные активы

4.1.1. К нематериальным активам организации относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Кроме того, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

4.1.2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях,

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Нематериальный актив, создаваемый организацией, является инвестиционным, если подготовка его к предполагаемому использованию требует срок ____ и расходы в размере_______ (установить период и значительность затрат для признания актива инвестиционным).

Пунктом 7 ПБУ 15/2008 установлено, что в целях ПБУ 15/2008 инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В связи с этим организация в своей учетной политике должна сама установить, какое время будет считать длительным и какие затраты будет считать существенными.

4.1.3. Организация________________

(выбрать:

а) не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивает группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов;

б) не производит переоценку нематериальных активов).

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты, переоценки не включаются в данные Бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (п. 20 ПБУ 14/2007).

Кроме того, в случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА на начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (то есть в суммах начисленной амортизации) (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007).

4.1.4. Организация______________________

(выбрать:

а) проверяет нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности;

б) не проверяет нематериальные активы на обесценение).

4.1.5. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования актива определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

Установить срок полезного использования нематериальных активов исходя из:

___________________________

(выбрать:

а) срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

б) ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)).

Приняты следующие сроки полезного использования активов:

Наименование нематериальных активов	Срок полезного использования (месяц)	Обоснование

4.1.6. Начисление амортизации нематериальных активов производится следующим способом:_________

(выбрать

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

4.1.7. Начисление амортизации нематериальных активов производится:_______________

(выбрать:

а) с применением балансового счета 05 "Амортизация НМА";

б) без применения балансового счета 05 "Амортизация НМА").

4.2. Состав и оценка основных средств

4.2.1. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

4.2.2. Активы стоимостью в пределах лимита, но не более - (выбрать: от 0 до 20 000 рублей за единицу), отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности:

(варианты:

а) в составе основных средств;

б) в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением).

4.2.3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

По основным средствам, приобретенным за плату (в том числе бывшим в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Кроме того, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива.

Объект основных средств, создаваемый организацией, является инвестиционным, если подготовка его к предполагаемому использованию требует срок__________ и расходы в размере__________ (установить период и значительность затрат для признания актива инвестиционным).

Пунктом 7 ПБУ 15/2008 установлено, что в целях ПБУ 15/2008 инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В связи с этим организация в своей учетной политике должна сама установить, какое время будет считать длительным и какие затраты будет считать существенными.

4.2.4. Организация__________

(выбрать:

а) не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производит переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановленной) стоимости;

б) не производит, переоценку основных средств.)

4.2.5. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Данный порядок в случае его принятия необходимо закрепить учетной политикой.

4.2.6. Полученное по лизингу имущество учитывается в соответствии с условиями договора.

Объекты основных средств, выкупленные по окончании договора лизинга, отражаются в балансе:

(варианты:

а) по выкупной стоимости (без учета НДС);

б) по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, с учетом выкупной цены (без учета НДС)).

Согласно пункту 11 приказа Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" при выборе варианта "б" стоимость выкупленного лизингового имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства", одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

4.2.7. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Установить срок полезного использования объекта основных средств исходя из:____________

(выбрать:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды);

г) срока, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Приняты следующие сроки полезного использования объектов:

Группы однородных объектов	Срок полезного использования	Обоснование

4.2.8. Метод начисления амортизации основных средств.

Объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые.

По следующим объектам основных средств амортизация не начисляется: ____________________

(указать, по каким)

Стоимость амортизируемых объектов основных средств в целях бухгалтерского учета погашается посредством начисления амортизации.

I вариант. Для всех объектов основных средств амортизация начисляется следующим способом:___________________

(выбрать:

а) линейный;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

II вариант. По следующим группам однородных объектов амортизация начисляется следующим способом:

Группы однородных объектов	Способ начисления амортизации

4.2.9. Порядок учета расходов на ремонт объектов основных средств:________________

(выбрать:

а) в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы, связанные с производством отчетного периода, организация создает резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Расчет (смета) по созданию резерва в Приложении N_________ к настоящему приказу;

б) резерв расходов на ремонт основных средств не создается. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода;

в) затраты на ремонт основных средств предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов.

Основание - пп. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ МФ РФ от 29.07.1998 N 34н).

Затраты на техосмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

4.3. Незавершенные капитальные вложения

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, а также объекты капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

4.4. Финансовые вложения

4.4.1. Финансовые вложения организации (в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность на основании уступки права требования и пр.) принимаются к учету по первоначальной стоимости.

I вариант. Финансовые вложения, по которым можно определить в установлен ном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится:_____

(выбрать:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально).

II вариант. Текущая рыночная стоимость по финансовым вложениям не определяется, их стоимость подлежит отражению на отчетную дату по первоначальной стоимости.

4.4.2. Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам: '

I вариант. Организация не осуществляет расчеты по дисконтированной стоимости.

II вариант. Организация осуществляет расчет по дисконтированной стоимости(см. Приложение N ).

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

4.4.3. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой_____________

(выбрать:

а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года принимается один способ оценки (привести примеры таких групп, видов финансовых вложений).

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии:_______________

(выбрать:

а) по текущей рыночной стоимости;

б) по первоначальной стоимости |каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

в) по средней первоначальной стоимости;

г) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)).

4.4.4. Доходы по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются:_______________

(выбрать:

а) доходами от обычных видов деятельности;

б) прочими доходами).

4.5. Материально -производственные запасы

4.5.1. В составе материально-производственных запасов числятся:

- сырье и материалы (счет 10 "Материалы");

- готовая продукция (счет 43 "Готовая продукция");

- товары (счет 41 "Товары").

Не признаются материально-производственными запасами:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как не завершенное производство.

4.5.2. Запасы, которые исходя из особенностей технического характера или хозяйственной деятельности отнесены к средствам в обороте (со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.), приведены в Приложении N__________ к настоящему приказу.

Примером могут служить: жалюзи, аппарат для уничтожения бумаги и т.д.

4.5.3. Материально-производственные запасы организации принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

а) по запасам, приобретенным за плату, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение (без НДС):

- сумма, уплаченная поставщику по договору;

- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные, затраты включают, в частности:

- затраты по заготовке и доставке МПЗ;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования,если они не включены в цену МПЗ согласно договору;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

б) по запасам, изготовленным сила ми организации, фактические затраты определяются исходя из расходов, связанных с производством данных запасов;

в) по запасам, внесенным в счет вклада в уставный капитал, фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

г) по запасам, полученным по договорам дарения, безвозмездно, а также остающимся от выбытия основных средств,фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету;

д) по запасам, приобретенным в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

4.5.4. Отражение в учете процесса приобретения и заготовления материалов________________

I вариант. С использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

II вариант. Без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

III вариант, С применением счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости.

4.5.5. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости):

I вариант. По всем группам запасов следующим способом:____________

(выбрать:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости (при этом указать, на какую дату определяется средняя себестоимость: на дату выбытия ТМЦ или на конец месяца);

в) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)).

II вариант. По каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов следующим способом:

Вид (группа) запасов	Способ оценки при выбытии

4.5.6. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года (в декабре) за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

4.5.7  Товары

Учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации.

I вариант. Учитываются в составе издержек обращения на счете 44 "Расходы на продажу". Дальнейшее их списание на себестоимость продаж осуществляется в части, приходящейся на реализованные товары.

II вариант. Включаются в покупную (продажную) стоимость товаров:

а) непосредственно на счет 41 "Товары";

б) посредством применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (для организаций, осуществляющих оптовую торговлю).

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

4.5.8. Готовая продукция

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете, включая затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство.

Учет выпуска готовой продукции ведется:

I вариант

На счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

II вариант

На счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Собранные на счетах учета фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остатку готовой продукции, с Кредита счета 40 списываются в Дебет счета 43, а относящиеся к реализованной за месяц продукции списываются в Дебет счета 90 "Себестоимость продукции".

При использовании изготовленной продукции только на самом предприятии предусмотрено изготовленную продукцию учитывать на счете 10 "Материалы собственного производства".

4.6. Специнструмент, спецодежда и спецоборудование

4.6.1. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды вести в следующем порядке:_____________

(выбрать:

а) в порядке, предусмотренном для учета основных средств (ПБУ 6/01);

б) в порядке, установленном для учета МПЗ (ПБУ 5/01)).

4.6.2. Перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, приведен в Приложении N___________ к настоящему приказу.

4.6.3. Принять следующий порядок включения стоимости специальной оснастки и спецодежды в затраты производства:____________

(выбрать:

а) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

б) по спецоснастке, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, - полностью в момент передачи в производство;

в) по спецодежде - линейным способом исходя из сроков ее полезного использования).

4.6.4. Определение непригодности спецоснастки и спецодежды, а также решение вопроса об их списании осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией в составе согласно Приложению N___________ к настоящему приказу.

4.6.5. Операционный (количественный) учет выдачи специнструментов в производство (эксплуатацию) и их возврат на склад организован следующим образом:______________________

(выбрать:

а) с использованием первичных учетных документов (выписываются требования или лимитные карты);

б) первичные учетные документы не составляются, обмен непригодных, изношенных специнструментов и спецприспособлений на годные штука за штуку производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации)).

4.6.6. Перечень дежурной спецодежды коллективного пользования, порядок ее выдачи работникам, сдачи на склад, в стирку, дезинфекцию, ремонт приведен в Приложении N________ к настоящему приказу.

4.7. Расходы будущих периодов

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на отдельном балансовом счете "Расходы будущих периодов" с отнесением в себестоимость следующим образом:______________

(выбрать:

а) равномерно;

б) пропорционально объему продукции и др.).

Ими на предприятии являются (перечислить):

а) подписка на периодическую печать на срок ;

б) расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов;

в) неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резервный фонд);

г) временные нетитульные сооружения;

д) платежи по добровольному страхованию;

е) др.

4.8. Незавершенное производство

К незавершенному производству организации относятся продукция, работы, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по:__________________

(выбрать:

а) фактической производственной себестоимости;

б) нормативной (плановой) производственной себестоимости;

в) прямым статьям затрат;

г) стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).

4.9. НИОКР

4.9.1. Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

4.9.2. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится:____________________

(выбрать:

а) линейным способом;

б) пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

4.9.3. Срок использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ устанавливается следующий:

Виды работ	Ожидаемый срок использования полученных результатов

(при этом не более 5 лет и не более срока деятельности организации).

4.10. Учет расходов организации

4.10.1. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

4.10.2. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется, учетной политикой.

Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, затраты, включаемые в себестоимость продаж, подразделяются на:

- прямые;

-  косвенные.

К прямым затратам относятся:_________

(выбрать:

а) оплата труда (рабочих основного производства);

б) амортизационные отчисления основных средств, используемых в основном производстве, электроэнергия, вода и т. п.).

Косвенные расходы распределяются______________

пропорционально:

(выбрать:

а) стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции;

б) сумме заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции;

в) т. п. (ненужное исключить)).

4.10.3. Для целей бухгалтерского учета затраты на производство учитываются:___________

(выбрать:

а) котловым методом;

б) позаказным методом;

в) по процессным методом).

4.10.4. Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы":

I вариант. Включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (списываются со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

II вариант. В качестве условно-постоянных относятся напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываются со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

4.10.5. Все расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете, независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и др.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

4.10.6. Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) и на счете 20 "Основное производство" (у остальных организаций).

У предприятий торговли в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Себестоимость продаж". Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме стоимости реализованных и оставшихся товаров в пункте 2 определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы стоимости остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку не реализованных на конец месяца товаров.

4.10.7. Перечень видов общехозяйственных расходов, подлежащих распределению на различные виды деятельности, установлен в Приложении N________ к настоящему приказу.

4.11. Доходы организации

4.11.1. Доходы, в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации, подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К бухгалтерскому учету выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

4.11.2. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции признается:___________

(выбрать:

а) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;

б) по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (данный вариант признания выручки относится к деятельности с длительным циклом изготовления, например, при строительстве, осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, и др.).

Для учета отгруженной продукции, по которой в момент ее передачи покупателю (транспортной организации) не происходит перехода права собственности, применяется счет 45 "Товары отгруженные".

4.11.3. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами:_______ (перечислить виды доходов, признаваемых прочими).

4.11.4. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на отдельном балансовом счете "Доходы будущих периодов" с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

Ими на предприятии являются (перечислить):

а) превышение оценочной стоимости купленного на аукционе приватизированного предприятия над фактическими затратами лет;

б) стоимость активов, полученных безвозмездно ;

в) арендная плата;

г) т. п.

4.12. Создание резервов

4.12.1. I вариант. На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организация создает резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

II вариант. Резерв по сомнительным долгам не создается.

4.12.2. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства vum обращения отчетного периода организация:__________________

I вариант. Создает резервы предстоящих расходов:

а) на предстоящую оплату отпусков в размере______ % от начисленной заработной платы согласно Приложению N

к настоящему приказу;

б) на подготовку производства в сезонных отраслях согласно Приложению N_________ к настоящему приказу;

в) ____________ ;

г)  ____________.

II вариант. Не создает резервы предстоящих расходов.

4.13. Учет расходов по займам и кредитам

4.13.1. Учет кредитов и займов отражается в соответствии с ПБУ 15/2008. Правила учета расходов по кредитам и займам откосятся также к товарным и коммерческим кредитам.

Для учета задолженности по краткосрочным займам (кредитам) используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Для учета задолженности по долгосрочным кредитам и займам используется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

4.13.2. Расходами по займам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) по полученным от них займам и кредитам;

- дополнительные затраты, в частности:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора):

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

4.13.3. Расходы по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

4.13.4. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива и в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива и в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда включение процентов в стоимость инвестиционного актива и в состав прочих расходов существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов:___________

(выбрать:

а) равномерно в течение срока займа (кредитного договора);

б) исходя из условий предоставления займа (кредита)).

4.14. Дивиденды

Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров и отражается в Уставе организации.

Периодичность распределения дивидендов:______

(выбрать:

а) один раз в год;

б) ежеквартально).

4.15. Условные факты хозяйственной деятельности

4.15.1. К условным фактам относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

4.15.2. Для оценки степени вероятности последствий условных фактов хозяйственной деятельности установить следующие критерии их существенности:____________________ (перечислить).

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетностью невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

4.15.3. Резервируемые суммы под обязательство, в отношении величины которого или срока исполнения существует неопределенность, в зависимости от вида обязательства отражаются в бухгалтерском учете:_____________

(выбрать:

а) в составе расходов по обычным видам деятельности;

б) в составе прочих расходов).

4.15.4. Для дисконтирования величины резерва установить:

- ставку дисконтирования (в %) ,

- способ дисконтирования .

4.16. Учет расчетов по налогу на прибыль

4.16.1. При применении ПБУ 18/02 выбрать:_____________

I вариант. Для выполнения требований ПБУ 18/02 применять аналитические регистры учета ПНО, ПНА, ОНО, ОНА согласно Приложению N_____ к настоящему приказу.

II вариант. ПБУ 18/02 не применять.

Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями (п. 2 ПБУ 18/02).

4.16.2. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете:__________

(выбрать:

а) на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;

б) в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно:______________ (указать порядок).

При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно).

4.16.3. Способ определения величины текущего налога на прибыль.

I вариант. Рассчитывать сумму текущего налога на прибыль по правилам, установленным пп. 20 и 21 ПБУ 18/02, взяв за основу данные бухгалтерского учета.

II вариант. На основе налоговой декларации.

Несмотря на то, что при использовании второго варианта сумма налога на прибыль не формируется в бухгалтерском учете через временные и постоянные налоговые разницы, по нашему мнению, все равно на счетах бухгалтерского учета необходимо их отражать, так как это позволит избежать ошибок в расчете налога на прибыль.

4.16.4. При составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства:___________

(выбрать:

а) сальдировано (свернуто);

б) развернуто).

4.17. Приложения к учетной политике:

- рабочий План счетов;

- регистры бухгалтерского учета;

-  формы первичных документов, отражающие факты хозяйственной деятельности организации, как унифицированные, так и разработанные самой организацией;

- форма путевого листа (для не автотранспортных организаций);

- перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, спецоборудования, спецодежды (исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики);

- порядок и сроки проведения инвентаризации;

- состав и обязанности инвентаризационной комиссии для выполнения функций по определению непригодности спецоснастки и спецодежды, а также для принятия решения об их списании;

- перечень дежурной спецодежды коллективного пользования, порядок ее выдачи и сдачи на склад (в стирку, дезинфекцию, ремонт и др.);

- другие.

4.18. Данная учетная политика не является исчерпывающей. При внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского или налогового учета, изменений учетная политика может дополняться отдельными приказами в организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Главный бухгалтер организации

__________/________________/

                        Приказ N______

г. Хабаровск                                  "30" декабря 200____г.

О введении на 200 г. правил, определяющих

систему налогового учета на предприятии

Ввести начиная с "01" января  200___ г. во всех подразделениях opга-

низации  обязательные  для  исполнения  всеми  работниками  правила,

определяющие систему приложению.

                                  Приложение N______ к приказу N____

                                  Утверждаю:

                                  Руководитель______________________

                                  ___________________________/______

                                  "30" декабря 200___________г.

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика на предприятии в целях налогообложения разработана на основании таких документов, как:

1. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 21 "Налог на добавленную стоимость".

2. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 25 "Налог на прибыль организаций".

3. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых".

4. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

5. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".

6. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 28 "Транспортный налог".

7. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 30 "Налог на имущество организаций".

8. Другие документы, необходимые для налогообложения.

В соответствии с приведенными выше документами в целях соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой методики учета для целей налогообложения хозяйственных операций

Приказываю:

1. Установить, что налоговый учет осуществляется:_______

(выбрать:

а) бухгалтерской службой организации;

б) налоговой службой организации).

2. Применять для подтверждения данных налогового учета:

-  первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки, согласно Приложению N_________ к настоящему приказу;

- аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем согласно Приложению N_______ к настоящему приказу.

Организация самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В частности, она вправе решить:

- дополнять ли применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета;

- вести самостоятельные регистры налогового учета.

В качестве приложений к учетной политике организация устанавливает:

- формы регистров налогового учета;

- порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов (ст. 313 и 314 НК РФ).

3  Налог на добавленную стоимость

3.1. Установить момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с пп. 1, 2 ст. 167 НК РФ как наиболее раннюю из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

3.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика:__________

(выбрать:

а) освобождение от исчисления и уплаты НДС;

б) уплата НДС в общеустановленном порядке.

Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (ст. 145 НК РФ)).

3.3. Определение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п. 5 ст. 149 НК РФ):____________

(выбрать:

а) организация пользуется правом освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ;

б) организация отказывается от права освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ).

3.4. Для исчисления НДС, подлежащего возмещению из бюджета, при осуществлении организацией деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС,___________________________

(выбрать:

а) применять раздельный учет НДС в порядке, установленном согласно Приложению N_ к настоящему приказу;

б) определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период).

При использовании товаров (работ, услуг) одновременно в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявляемого к возмещению налогового вычета по НДС определяется по методике, изложенной в Приложении N_______ к учетной политике.

Перечислить виды товаров, работ, услуг, которые невозможно прямым путем отнести к конкретному виду производства и реализации продукции и по которым "входной" НДС будет определяться по принятой организацией методике.

3.5. Учитывать НДС с предоплат на балансовом счете (субсчете):________

(выбрать:

а) 19 АВ;

б) 76 АВ;

в) субсчет счета 62).

3.6. Утвердить перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, согласно Приложению N_______ к настоящему приказу (п. 6 ст. 169 НК РФ).

4. Налог на прибыль

4.1. Исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль:___________

(выбрать:

а) ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ);

б) ежеквартально по итогам отчетного периода и, соответственно, в течение квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, если не соблюдаются условия, установленные п. 3 ст. 286 НК РФ (п. 2 ст. 286 НК РФ).

4.2. Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, применяются следующие показатели (ст. 288 НК РФ):_________

(выбрать:

а) среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества;

б) сумма расходов на оплату труда и остаточная стоимость амортизируемого имущества).

4.3. Установить, что уплату налога на прибыль в бюджет ________________

(наименование субъекта) при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ

____________________________________________________________________ _________________

(указать перечень обособленных подразделений, находящихся на территории края (области))

осуществлять через____________________________________________________________________

(указать подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет края (области)).

4.4. Перенос убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее (ст. 283 НК РФ):___________

(выбрать:

а) не осуществлять перенос убытков;

б) осуществлять перенос убытков предыдущего налогового переда на текущий налоговый период).

4.5. Формировать доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль:________________

(выбрать:

а) по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ);

б) по кассовому методу (ст. 273 НК РФ). Выбор возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 283 НК РФ)).

4.6. Установить дату признания доходов, выраженных в иностранной валюте:________________

(выбрать:

а) при методе начисления согласно ст. 271 НК РФ;

б) при кассовом методе согласно ст. 273 НК РФ).

4.7. Принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)):_____________________

(выбрать:

а) равномерно;

б) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

в) иной экономически обоснованный метод признания доходов.

Организация вправе самостоятельно установить принципы и методы распределения дохода. Устанавливать подобные принципы в учетной политике целесообразно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налогового периода) договорами (ст. 316 НК РФ)).

4.8. При исчислении налога на прибыль не учитывать в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций установлен Приложением N______ к настоящему приказу.

Организации, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и той, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В случае невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально доле доходов от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме доходов по всем видам деятельности.

4.9. Перечень общехозяйственных расходов, подлежащих распределению по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых налогом на прибыль, установлен Приложением N___________ к настоящему приказу.

4.10. Установить порядок приобретения (изготовления) форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к организации (обычай делового оборота), согласно Приложению_______N к настоящему приказу (п. 5 ст. 255 НК РФ).

4.11. Утвердить перечень должностей, на которых работнику положена выдача форменной одежды, согласно Приложению N______ к настоящему приказу.

4.12. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ:

I вариант. Включать в состав расходов в виде амортизации расходы на капитальные вложения в размере _______________(указать предельный размер от 0% до 10%, не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), также в размере____________ (указать предельный размер от 0% до 10%, не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса.

II вариант. Не применять амортизационную премию на капитальные вложения.

4.13. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц) (п. 7 ст. 258 НК РФ):___________

выбрать:

а) учитывать срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования таких основных средств у предыдущих собственников равен или превышает срок их полезного использования, определенный постановлением Правительства РФ от. 01.01.2002 N 1, установить срок полезного использования этих объектов основных средств с учетом требований техники безопасности и других факторов;

б) не учитывать срок эксплуатации имущества предыдущим собственником).

Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

4.14. Установить следующий метод начисления амортизации ко всем объектам амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, не материальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов) (п. 1 ст. 259 НК РФ):_____

(выбрать:

а) линейный метод;

б) нелинейный метод.)

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов, установить линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

4.15. Использование понижающих коэффициентов к норме амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ):______

(выбрать:

а) допускается по следующим объектам амортизируемого имущества____________(при этом необходимо указать размер пониженной нормы, по каждому объекту);

б) не допускается. Начисление амортизации производить по нормам ст. 259 НК РФ).

4.16. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (п. 1 ст. 259.3 НК РФ):____________

(выбрать:

а) к основной норме амортизации применить коэффициент 2.

Перечень таких основных средств приведен в Приложении N__________ к настоящему приказу;

б) не применять специального коэффициента к основной норме амортизации),

4.17. По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), кроме основных средств, относящихся к 1-3 амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ):____________

(выбрать:

а) к основной норме амортизации применить специальный коэффициент 3;

б) не применять специального коэффициента к основной норме амортизации).

4.18. Расходы на освоение природных ресурсов.

В случае заключения лицензионного соглашения на право пользования недрами (организация получает лицензию) расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии) (абз. 8 п. 1 ст. 325):__________

(выбрать:

а) в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст.ст. 256-259.2 НК РФ;

б) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет).

4.19. Принять метод оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для всех видов (групп) сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НКРФ)___________

(выбрать:

а) по стоимости единицы запасов;

б) по средней стоимости;

в) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

г) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)).

4.20. Учет таможенных пошлин, уплаченных в связи с приобретением ТМЦ и основных средств:________

(выбрать:

а) учитываются в стоимости приобретенного имущества;

б) учитываются в составе прочих расходов).

4.21. При реализации покупных товаров уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров по методу (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):_____________________

(выбрать:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по средней стоимости;

г) по стоимости единицы товара).

Кроме того, при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ:____

(выбрать:

а) уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, храпению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ;

б) не уменьшать доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией).

4.22.Применять нормы естественной убыли, утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти и приведенные в Приложении N_______ к настоящему приказу.

4.23. При реализации или ином выбытии ценных бумаг принять метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ):______________

(выбрать:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по стоимости единицы).

4.24. Предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам, принимается равной (п. 1 ст. 269 НК РФ):________

(выбрать:

а) ставке рефинансирования ЦБ РФ,увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

б) величине процентов, определяемых на сопоставимых условиях при регулярном получении таких долговых обязательств).

4.25. Расходы на производство и реализацию подразделяются на (п. 1 ст. 318 НК РФ):

- прямые расходы, перечень которых установлен Приложением N_______ к настоящему приказу;

- косвенные расходы (иные расходы, не вошедшие в перечень прямых).

4.26. Метод и порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП, на остатки готовой продукции и товаров отгруженных установлен Приложением N______ к настоящему приказу (ст. 319 НК РФ).

4.27. При оказании услуг сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится на уменьшение доходов___________

(выбрать:

а) в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства;

б) в порядке, установленном Приложением N ___ к настоящему приказу.

Выбор возможен для налогоплательщиков, оказывающих услуги (п. 2 ст. 318 НК РФ).

4.28. Признание расходов будущих периодов

4.28.1. Расходы будущих периодов признаются по налоговому учету равномерно исходя из срока использования, установленного поставщиком, или исходя из срока использования, установленного руководителем организации (в случаях неустановления поставщиком сроков использования) (ст. 272 НК РФ).

4.28.2. Затраты на приобретение права аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на котором находятся здания, строения, сооружения или который приобретается для целей капитального строительства объектов основных средств на этом участке по договорам, заключенным в период с 01.01.2007 по 31.12.2011, включаются в прочие расходы отчетного (налогового) периода (ст. 264.1 НК РФ): ._________

(выбрать:

а) равномерно в течение срока, который определяется руководителем организации и не менее пяти лет:

б) в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды).

4.29. В соответствии со ст. 267 НК РФ резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию:___________

(выбрать:

а) не создается;

б)  создается. Предельный размер отчислений , расчет приведен в Приложении N______ ).

В случае создания резерва отразить в учетной политике принятый способ резервирования.

4.30. В соответствии со ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам, связанным с задолженностью, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной залогом, поручительством, банковской гарантией:____

(выбрать:

а) не создается;

б) создается).

Установить следующий порядок инвентаризации задолженности и порядок определения сумм просроченных необеспеченных долгов согласно Приложению N___ к настоящей учетной политике.

4.31. В соответствии со ст. 324 НК РФ резерв на ремонт основных средств______

(выбрать:

а) не создается;

б) создается. Предельный размер отчислений ______, расчет приведен в Приложении N_____ ).

В случае создания резерва отразить в учетной политике принятый способ резервирования.

4.32. В соответствии со ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год: ,_______

(выбрать:

а) не создается;

б) создается. Предельный размер отчислений_____________ , ежемесячный процента отчислений в резерв_____________ ).

Способ резервирования, специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв (исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату от пусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов), установлен Приложением N________ к настоящему приказу.

При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

4.34. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, учитывать указанные расходы отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой по методике, приведенной в Приложении N___ к настоящему приказу (п. 2 ст. 261 НК РФ).

4.35. Определять налоговую базу по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ принять для целей налогообложения расходы этих подразделений в пределах следующих норм____________ (для организаций в случае, если нормативы по указанным расходам не утверждены органами местного самоуправления по месту деятельности организации, брать за основу расходы по аналогичным, муниципальным организациям).

Если на территории муниципального образования по месту нахождения организации отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

5. Налог на добычу полезных ископаемых

5.1. Количество добытого полезного ископаемого определяется (в единицах массы или объема):_______

(выбрать:

а) прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств);

б) косвенным методом (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом- из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Выбранный метод применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пп. 1 и 2 ст. 339 НК РФ).

5.2. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется следующим способом:________

(выбрать:

а) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

б) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

в) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 1 ст. 340 НК РФ).

6. Транспортный налог

6.1. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

6.2. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортных средств признается место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения собственника имущества.

Уплата налога и представление деклараций производится в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

7. Налог на имущество

7.1. Уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося на отдельном балансе каждого из них,в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

7.2. По объектам недвижимого имущества, находящимся вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

7.3. Установить, что представление декларации и уплату налога в бюджет муниципального района (в том числе по г. Хабаровску) обособленными подразделениями, имеющими недвижимое имущество на территории одного муниципального района (одной налоговой инспекции)________________________________________________

(указать перечень обособленных подразделений, находящихся на территории одного муниципального образования) производить через_______________________________________________

(указывается подразделение, через которое осуществляется уплата налога).

7.4. При использовании имущества одновременно в деятельности с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, остаточную стоимость облагаемого имущества определять исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) (п. 3 ст. 376 НК РФ):___________

(выбрать:

а) за квартал.

Необходимо закрепить учетной политикой, по состоянию на. какую дату распределяется остаточная стоимость в доле квартальной выручки, например:

остаточная стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируются исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за I квартал (за январь-март); по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля - показателя выручки за II квартал (апрель-июнь); по состоянию на 1 августа, 1 сентября и 1 октября - показателя выручки за III квартал (июль-сентябрь); по состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря года налогового периода - показателя выручки за IV квартал (октябрь-декабрь);

б) нарастающим итогом с начала года).

7.5. Источник начисления налога на имущество.

В целях бухгалтерского учета отражается начисленный к уплате налог:__________

(выбрать:

а) в расходах по обычным видам деятельности организации;

б) в составе прочих расходов).

В целях налогообложения прибыли сумма начисленного налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитывается на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

8. Упрощенная система налогообложения

8.1. Установить в качестве объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):________

(выбрать:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов).

Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет, с начала применения упрощенной системы, налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

8.2. Другие элементы учетной политики __________________________________________________

(для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

Некоторые положения гл. 26.2 НК РФ содержат ссылки на статьи гл. 25 Кодекса (249-251, 254, 255, 263, 264, 268 и 269). Поэтому в учетной политике организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, должны содержаться элементы, предусмотренные этими статьями (как в налоге на прибыль при общей системе налогообложения).

9. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

9.1. Вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций установлен Приложением N______ к настоящему приказу.

Организации, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и той, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В случае невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе по всем видам деятельности.

9.2. Перечень общехозяйственных расходов, подлежащих распределению по видам деятельности, установлен Приложением N_____ к настоящему приказу.

9.3. При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Данные приказы разработаны экспертами ЗАО "Аудит-Центр" по состоянию на 18.11.2009 и рекомендованы к использованию в организациях различных форм собственности.

В случае изменения законодательства необходимо будет внести дополнения и изменения в учетную политику.

Ваша задача:

- выбрать наиболее подходящие Вам варианты ведения учета;

- распечатать учетную политику с Вашими вариантами;

- приложить все необходимые приложения, на которые дается ссылка в тексте

учетной политики;

- подписать ее у руководителя.

Любое коммерческое тиражирование данных приказов без письменного разрешения ЗАО "Аудит-Центр" запрещено.

В заключение хотелось бы отметить, что выбор и принятие элементов учетной политики - дело серьезное и ответственное. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность Вашей организации. Грамотно составленная учетная политика не только будет определять и направлять работу всего предприятия в течение финансового года, но и закрепление ряда положений в целях налогообложения позволит отстоять .свою позицию перед проверяющими налоговыми органами. Все спорные моменты законодательства, трактуемые бухгалтерами в свою пользу, рекомендуем как можно подробнее осветить в учетной политике, это поможет в последующем в спорах с налоговыми органами.

Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации, независимо от места их расположения, включая и те, которые выделены на отдельный баланс.

М.Д. Дмитриева,

начальник отдела общего аудита ЗАО "Аудит-Центр"