Вопрос: Сотрудник организации, направленный в командировку, после выполнения своих служебных обязанностей и окончания срока командировки решил остаться в месте командировки и провести там отпуск. Можно ли оплату проезда учитывать в налоговых расходах и не возникнет ли налогооблагаемый доход у сотрудника? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (124), апрель 2010 г.)

Вопрос: Сотрудник организации, направленный в командировку, после выполнения своих служебных обязанностей и окончания срока командировки решил остаться в месте командировки и провести там отпуск. Можно ли оплату проезда учитывать в налоговых расходах и не возникнет ли налогооблагаемый доход у сотрудника?

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

Раньше Минфин был категорически против учета в расходах стоимости проезда, если после выполнения задания работник оставался в месте командировки на отдых или по личным делам.

Сейчас финансовое ведомство не возражает против учета расходов на оплату проезда в таких ситуациях (письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74).

Поэтому, если руководитель организации дал добро на оплату проезда в командировку независимо от даты выезда или приезда (более ранний выезд к месту командировки либо задержка возвращения из командировки), то смело учитывайте такую оплату в налоговых расходах.

Что касается уплаты НДФЛ со стоимости оплаты проезда, то, по мнению Минфина, если работник выехал в командировку раньше или остался на отдых в месте командировки, в любом случае оплата проезда - это экономическая выгода, которую надо облагать НДФЛ. Но с этим можно поспорить. Факт того, что срок пребывания в месте командировки превышает ее срок, сам по себе не означает, что работник получил экономическую выгоду в виде оплаты стоимости проезда к месту отдыха. Ведь если командировка была необходима организации, она бы все равно направила в нее работника, независимо от того, что место командировки привлекательно для работника как место отдыха.

Если же вы не хотите спорить с налоговиками, поступите следующим образом: расходы по оплате билетов отразите в составе расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль, но при этом удержите с работника НДФЛ со стоимости билетов. А чтобы не было претензий со стороны работника, руководителю следует издать приказ о том, что со стоимости проезда будет удержан НДФЛ, и ознакомить с ним сотрудника под роспись.

О.И. Языкова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"