Вопрос: Расскажите о порядке определения предельного размера расходов в виде процентов в целях исчисления налога на прибыль во 2-ом полугодии 2010 года и каков порядок учета процентов в 2010 году? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (124), апрель 2010 г.)

Вопрос: Расскажите о порядке определения предельного размера расходов в виде процентов в целях исчисления налога на прибыль во 2-ом полугодии 2010 года и каков порядок учета процентов в 2010 году?

В целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида.

В налоговом учете для признания процентов по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита и займа, предусмотрен особый порядок.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза,

Однако п. 22 ст. 2, ст. 8 и 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.

При этом установлено, что в период приостановления действия указанного абзаца при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.

Указанное временное положение не содержит условия о самостоятельном выборе налогоплательщиком порядка определения предельного размера процентов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Позднее в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ было установлено, что с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Таким образом, предельный размер расходов в виде процентов, начисленных за III квартал 2009 года, следует определять следующим образом;

- в июле - при оформлении долгового обязательства в рублях ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,5 раза (применяется норматив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период);

- в августе-сентябре - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 2 раза.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.

Согласно п. 2 указанной статьи в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, на период с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., принимаются равными ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

При оформлении договора об открытии кредитной линии до 01.11.2009, по которому заявления или дополнительные соглашения оформлены после 01.11.2009, расход в виде предельной величины процентов принимается исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства Б рублях.

Кроме того, еще одним важным нововведением 2010 года в отношении учета процентов по долговым обязательствам является то, что доход по договорам займа и аналогичным договорам с 2010 года должен признаваться на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Аналогично был изменен и абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ в отношении признания расходов по долговым обязательствам также на конец месяца соответствующего отчетного периода (подп. "б" п. 24 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Напомним, что согласно абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ в редакции 2009 года по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Т.В. Тюленева

аудитор ЗАО "Аудит-центр"