Вопрос: Аттестация рабочих мест проведена в 2009 году. Результаты аттестации подтверждены государственной экспертизой. Предприятие продолжает выплачивать компенсацию взамен выдачи молока сотрудникам, профессии и должности которых не подтверждены аттестацией, но предусмотрены в коллективном договоре. Как учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли и когда не начисляется НДС? Следует ли начислять ЕСН и удерживать НДФЛ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (124), апрель 2010 г.)

Вопрос: Аттестация рабочих мест проведена в 2009 году. Результаты аттестации подтверждены государственной экспертизой.

Предприятие продолжает выплачивать компенсацию взамен выдачи молока сотрудникам, профессии и должности которых не подтверждены аттестацией, но предусмотрены в коллективном договоре. Как учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли и когда не начисляется НДС? Следует ли начислять ЕСН и удерживать НДФЛ?

Выдача молока относится к мероприятиям работодателя, связанным с обеспечением законных прав работников на охрану труда.

Согласно гл. 36 ТК РФ молоко выдается независимо от наличия соответствующего условия в коллективном или трудовом договоре.

На работах с вредными условиями труда сотрудникам согласно ст. 222 ТК РФ выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Вместо молока по письменному заявлению работника ему может быть выплачена компенсация в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, компенсация должна быть предусмотрена коллективным и (или) трудовым договором.

К первичным документам организации, наличие которых подтверждает право на выплату денежной компенсации за молоко, относятся:

- табель учета рабочего времени;

- карта аттестации рабочего места;

- приказ о приеме работника на

работу с вредными условиями труда;

- трудовой договор;

- заявление работника на предоставление компенсации.

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 N 45н утверждены нормы и условия бесплатной выдачи молока, порядок выдачи компенсации вместо молока и перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Согласно приказу молоко должно выдаваться работникам, если уровни вредных производственных факторов превышают установленные нормативы.

Приказ вступил в силу 02.06.2009 года.

Работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока при выполнении условий, установленных п. 13 Приложения N 1 приказа N 45н:

- с результатами аттестации согласился профсоюз или иной уполномоченный

работниками орган (иной порядок может

быть установлен в коллективном договоре);

- результаты аттестации подтверждены государственной экспертизой.

Рассмотрим налогообложение расходов для тех сотрудников, которым молоко (компенсация) выдается только в соответствии с коллективным (трудовым) договором.

Налог на прибыль

Согласно ст. 255 НК РФ и п. 25 ст. 270 НК РФ расходы организации на лечебно-профилактическое питание, которые предусмотрены коллективным договором, но не предусмотрены нормативными документами государства, в целях налогообложения должны учитываться в составе расходов на оплату труда.

ЕСН, НДФЛ

Данные выплаты облагаются НДФЛ и ЕСН, так как их нельзя отнести к компенсационным выплатам в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

НДС

Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Такая передача признается объектом обложения НДС, только если расходы на нее не учитываются в целях налогообложения прибыли. Если же учитываются, то данные операции не являются объектом обложения НДС.

Следовательно, расходы не являются объектом обложения НДС, так как учитываются в целях налогообложения в составе расходов на оплату труда.

В заключении рассмотрим, как учесть расходы, если они осуществлены без основания.

Если выдача молока (компенсации) не предусмотрена локальными актами, то такой расход не признается в целях налогообложения прибыли. Выдачу молока (компенсации) в таком случае следует рассматривать как безвозмездную передачу другим лицам и облагать ее НДС исходя из рыночных цен. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выдача молока не будет облагаться ЕСН. А вот НДФЛ удержать нужно.

При этом в стоимость дохода работников, облагаемого НДФЛ, необходимо включать сумму НДС (п. 1 ст. 211).

Для исключения рисков налоговых споров и правомерности признания расходов в виде денежной компенсации за молоко при работе во вредных условиях труда необходимо обеспечить выполнение требования законодательства по всем вышеперечисленным основаниям.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"