Вопрос: Физическое лицо является налоговым резидентом РФ. В 2009 году физическим лицом был получен доход в иностранной валюте в виде процентов по банковскому вкладу в иностранном банке, осуществляющем свою деятельность за пределами РФ. В течение 2009 года ставка процентов по вкладу изменялась самим банком, но всегда оставалась ниже 5%. Следует ли физическому лицу декларировать полученный доход и уплачивать с него НДФЛ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (124), апрель 2010 г.)

Вопрос: Физическое лицо является налоговым резидентом РФ. В 2009 году физическим лицом был получен доход в иностранной валюте в виде процентов по банковскому вкладу в иностранном банке, осуществляющем свою деятельность за пределами РФ. В течение 2009 года ставка процентов по вкладу изменялась самим банком, но всегда оставалась ниже 5%. Следует ли физическому лицу декларировать полученный доход и уплачивать с него НДФЛ?

В отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Согласно ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Положения ст. 214.2 НК РФ применяются в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках независимо от места их нахождения.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладу в банке, находящемуся за пределами Российской Федерации, необходимо принимать во внимание сумму процентов, рассчитанную исходя из условий договора, и сумму процентов, рассчитанную по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Если процентные доходы по валютному вкладу не превышают суммы процентов исходя из 9% годовых, то такие процентные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основании положений ст. 214.2 НК РФ.

Следовательно, обязанности по декларированию таких доходов у их получателя не возникает.

Н.Н. Залюбовская

аудитор ЗАО "Аудит-центр"