Вопрос: Организация имеет государственную регистрацию с 03.03. 2010. Доходы получены только в апреле 2010 года. Расходы, связанные с арендой автотранспортного средства с экипажем и некоторые другие, возникли ранее 03.03.2010. Кроме того, расходы осуществлялись в течение марта 2010 года. Можно ли в целях налогового учета учесть поименованные расходы в сложившейся ситуации? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (125), май 2010 г.)

Вопрос: Организация имеет государственную регистрацию с 03.03. 2010. Доходы получены только в апреле 2010 года. Расходы, связанные с арендой автотранспортного средства с экипажем и некоторые другие, возникли ранее 03.03.2010. Кроме того, расходы осуществлялись в течение марта 2010 года. Можно ли в целях налогового учета учесть поименованные расходы в сложившейся ситуации?

В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль расходами признаются:

- обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

- любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расхо дами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что положения гл. 25 НК РФ не ставят порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы в этом же периоде или нет. Поэтому организация может учитывать расходы для целей налогового учета как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором доходы не были получены. Главным остается условие, что осуществляемая деятельность и соответствующие расходы направлены на получение дохода. Данное мнение высказано в письме Минфина России от 10.04.2008 N 03-03-06/1/265. Из определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П также следует, что обоснованность расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должна оцениваться с учетом обстоятельств, на основании которых можно сделать вывод о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не о результате такой деятельности. Другими словами, необходим факт осуществления деятельности.

Каждая организация обязана встать на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ) в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". В статье 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ указано, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, именно с момента создания организации возникают обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов. В данном случае ваша организация внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 03.03.2010, следовательно, расходы, осуществленные до 03.03.2010, не могут быть учтены как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

Е.П. Тихоновец

аудитор ЗАО "Аудит-центр"