Вопрос: Работники организации при составлении авансовых отчетов по командировкам в подтверждение расходов за проживание прикладывают бланк строгой отчетности (БСО) по форме N 3-Г "Счет". Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС по услугам гостиницы, выделенную отдельной строкой в БСО? Правомерно ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на проживание работника организации в гостинице? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (125), май 2010 г.)

Вопрос: Работники организации при составлении авансовых отчетов по командировкам в подтверждение расходов за проживание прикладывают бланк строгой отчетности (БСО) по форме N 3-Г "Счет". Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС по услугам гостиницы, выделенную отдельной строкой в БСО? Правомерно ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на проживание работника организации в гостинице?

"Счет" по форме N 3-Г (код по ОКУД 0790203) был утвержден приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" в качестве документа строгой отчетности, который заполнялся при оформлении оплаты за проживание в гостинице, то есть до вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171, поэтому с 1 декабря 2008 г. его использование неправомерно.

Правительство Российской Федерации в своем постановлении от 06.05.2008 N 359 утвердило Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), где установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Согласно п. 3 Положения документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных пп. 5-6 настоящего Положения (в редакции постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112):

- наименование документа, шестизначный номер и серия;

- наименование и организационно-правовая форма - для организации; фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

- вид услуги;

- стоимость услуги в денежном выражении;

- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

- дата осуществления расчета и составления документа;

- должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов, (п. 4 Положения).

В Информационном письме МФ РФ от 22.08.2008 "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности" сказано, что если иное не предусмотрено пп. 5-6 Положения, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения, заказать его в типографии, обеспечить учет, хранение и уничтожение таких бланков.

Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством финансов Российской Федерации, не требуется.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в частности по расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, после 1 декабря 2008 г. выдача гостиницей только счета по форме N 3-Г без кассового чека является нарушением норм Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Расходы на проживание командированного работника в гостинице, подтвержденные одним лишь счетом по форме N 3-Г (без чека ККТ, де должна быть выделена сумма НДС), не могут считаться отвечающими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь такие расходы подтверждены документом, оформленным не в соответствии с законодательством РФ. Значит, организация не может учесть данные расходы при расчете налога на прибыль и, соответственно, не может предъявить к вычету НДС.

Н.Н. Залюбовская

аудитор ЗАО "Аудит-центр"