Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. Из федерального бюджета в рамках целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства" ИП получена субсидия. В каком порядке облагается указанная субсидия? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 6 (126), июнь 2010 г.)

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. Из федерального бюджета в рамках целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства" ИП получена субсидия. В каком порядке облагается указанная субсидия?

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает налог исходя из возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии индивидуальным предпринимателям, физическим лицам-производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению субсидии, полученные в рамках целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства", направлены на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью, которую осуществляет индивидуальный предприниматель.

Следовательно, у индивидуального предпринимателя, получившего субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ, возникает экономическая выгода.

Денежные средства в виде субсидий, выделяемые согласно ст. 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к внереализационным доходам и, соответственно, не подпадают под вид деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, в связи с чем подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей, переведенных по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Доходы индивидуальных предпринимателей в виде субсидий, выделяемых на возмещение ранее понесенных затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, с применением налоговой ставки в размере 13%.

Н.Н. Залюбовская

аудитор ЗАО "Аудит-центр"