Вопрос: Организацией заключен договор на разработку web-сайта, согласно которому все права на изготовление исполнителем результатов работ переходят к заказчику в момент подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на создание собственного сайта? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 6 (126), июнь 2010 г.)

Вопрос: Организацией заключен договор на разработку web-сайта, согласно которому все права на изготовление исполнителем результатов работ переходят к заказчику в момент подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на создание собственного сайта?

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на создание собственного сайта зависит от того, может ли web-сайт как имущественный объект быть отнесен к нематериальным активам.

Для принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, то есть предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива), а также имеется ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (то есть контроль над объектом);

3) возможность выделения или идентификации объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срок его полезного использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл длительностью свыше 12 месяцев);

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам интеллектуальной собственности.

Разработку web-сайта можно рассматривать как программу для ЭВМ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся программы для электронных вычислительных машин при выполнении указанных выше условий.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.

Таким образом, способ отражения расходов на их приобретение или создание в бухгалтерском и налоговом учете полностью зависит от того, получает ли организация исключительные права на использование данной программы и базы данных.

В соответствии со ст. 1234 ГК РФ передача исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме от правообладателя приобретателю производится на основании договора об отчуждении исключительного права.

Поэтому для приобретения исключительного права на web-сайт необходимо заключение с разработчиком договора об отчуждении исключительного права на web-сайт.

С 01.01.2008 лимит стоимости отнесения имущественных объектов к амортизируемому имуществу в налоговом учете установлен в размере 20 000 руб.

Исключительное право на web-сайт стоимостью более 20 000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ относится к категории амортизируемого имущества и учитывается в составе нематериальных активов, а стоимостью менее 20 000 руб. списывается в числе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Как определить срок полезного использования нематериального актива? Как правило, срок полезного использования сайта указывается в договоре с организацией-разработчиком.

А если договором этот срок не определен?

В соответствии с положениями п. 2 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения прибыли по объектам нематериальных активов, по которым срок полезного использования установить невозможно, он считается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды.

Поэтому срок полезного использования нематериального актива, устанавливаемый в бухгалтерском учете, также не может превышать срок деятельности организации.

Для этого следует установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета для объектов нематериальных активов без указания в договоре срока полезного использования соответствующего объекта срок полезного использования также равным десяти годам во избежание появления расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"