Вопрос: Как рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет для работающих граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию в 2010 году? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 6 (126), июнь 2010 г.)

Вопрос: Как рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет для работающих граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию в 2010 году?

С 01.01.2010 действует новый Порядок назначения и выплаты государственных пособий на детей. Данный Порядок утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н.

Пунктом 39 данного Порядка перечислены лица, имеющие право на получение пособия по уходу за ребенком до полутора лет.

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком указанными лицами представляются документы, предусмотренные п. 54 настоящего Порядка, а именно:

- заявление о назначении пособия;

- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка (детей), за которым осуществляется уход, и его копия;

- свидетельство о рождении (усыновлении) предыдущего ребенка (детей) либо документ об усыновлении предыдущего ребенка (детей) и его копия (в случае смерти предыдущего ребенка представляется свидетельство о смерти и его копия);

- справка с места работы (службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если отец (мать, оба родителя) ребенка не работает (не .служит) либо обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, - справка из органов социальной защиты населения по месту жительства отца, матери ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком (для одного из родителей в соответствующих случаях), а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка;

- копия документа, удостоверяющего личность.

Данным пунктом предусмотрено предоставление и других документов лицами, уволенными из организации в связи с ее ликвидацией, иностранными гражданами и др.

Размер пособия рассчитывается исходя из 40% среднего заработка работницы согласно правилам, предусмотренным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Средний заработок за месяц рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на коэффициент 30,4.

Если уход за ребенком осуществляется в течение неполного месяца, то пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни).

Размер данного пособия подлежит индексации.

Минимальный размер пособия с учетом индексации в 2010 году по уходу за первым ребенком составляет 2060,41 руб., за вторым и последующими детьми - 4 120,82 руб-

Максимальный размер пособия установлен только для отдельных категорий лиц и составляет 8 241,64 руб.

Для большинства же случаев согласно ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" максимальный размер пособия ограничивается 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Так как база для начисления страховых взносов в 2010 году ограничена 415 000 руб., то предельная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит 13 833,33 руб. (415 000 : 12 х 40%).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации.

Переход на новые правила уплаты страховых взносов с 2010 года, изложенные в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), привел к изменениям в правилах начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию.

В постановлении Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 изложен порядок исчисления среднего заработка для определения суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет и других пособий по обязательному социальному страхованию.

В него были внесены изменения постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 N 839.

С 2010 года при начислении страховых взносов не имеет значения, учитываются или нет выплаты в пользу работников при исчислении налога на прибыль. Если на основании положений ст. 7 и 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ сумма выплаты облагается страховыми взносами в ФСС РФ, ее нужно учитывать при расчете среднего заработка.

Так как на нижеперечисленные виды выплат в 2009 году ЕСН не начислялся, то они не включались в средний заработок при расчете суммы пособий по обязательному социальному страхованию.

В 2010 году они являются объектом обложения страховыми взносами и не поименованы среди необлагаемых выплат в ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Страховые взносы в ФСС РФ на эти выплаты нужно начислять и, следовательно, учитывать при расчете среднего заработка для выплаты пособий по обязательному социальному страхованию.

Например:

- любые вознаграждения, помимо сумм вознаграждений, предусмотренных в трудовых (коллективном) договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ);

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

- материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсации в связи с повышением цен, компенсации удорожания стоимости продуктов питания в столовых, буфетах или профилакториях либо их предоставление по льготным ценам или бесплатно (п. 25 ст. 270 НК РФ);

- оплата проезда к месту работы и обратно (п. 26 ст. 270 НК РФ);

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных мероприятий, подписки (кроме используемой в производственных целях), оплата товаров для личного потребления работников и другие аналогичные расходы в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ);

- суммы подъемных, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, оплата рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных законодательством (пп. 37 и 38 ст. 270 НК РФ);

- вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, если при определении среднего заработка расчетный период состоит из месяцев как 2009 года, так и 2010 года, то за месяцы 2009 года нужно учитывать суммы выплат и вознаграждений, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ в составе ЕСН, а за месяцы 2010 года брать в расчет выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Как было сказано выше, с 2010 года база для начисления страховых взносов ограничена суммой 415 000 руб. за календарный год. Поэтому на суммы выплат и вознаграждений в пользу работника, превышающие указанный предел, страховые взносы не начисляются. Значит, данные выплаты не включаются в расчет среднего заработка при начислении суммы пособий по обязательному социальному страхованию.

Пример

Работнице предоставлен отпуск по беременности и родам с 10 марта по 21 июля 2010 г. (140 календарных дней). С 28 июля 2010 г. работнице предоставлен от пуск по уходу за ребенком, в связи с чем ей назначается ежемесячное пособие по уходу за ребенком,

В расчетном периоде (с июля 2009 года по июнь 2010 года) работнице начислено:

Месяцы расчетного периода	Количество фактически отработанных календарных дней	Выплаты и вознаграждения в пользу работника	Из них		Периоды, в течение которых работница освобождалась от работы
		Всего:	отпускные	премия к празднику
Июль 2009	31	40000		-	-
Август 2009	31	40000		-	-
Сентябрь 2009	-	40000	40000	0	Отпуск за 30 календарных дней
Октябрь 2009	23	8000	8000	-	Отпуск за 6 календарных дней
Ноябрь 2009	30	40000	-	-	-
Декабрь 2009	31	45000	-	5000	-
Январь 2010	31	50000	-	-	-
Февраль 2010	28	50000	-	-	-
Март 2010	9	20000		5000	22 дня отпуска по беременности и родам
Апрель 2010					30 дней отпуска по беременности и родам
Май 2010					31 дней отпуска по беременности и родам
Июнь 2010					30 дней отпуска по беременности и родам
Итого	214	333000	48000	10000

Средний дневной заработок составляет 1 308,41 руб. (333 000 - 48 000 - 5 000) : 214). Дневное пособие в размере 40% среднего заработка составляет 523,36 руб. (1 308,41 х 40%).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет определяется умножением среднего дневного заработка на 30,4 и равна 15 910,14 руб.

Максимальный средний дневной заработок составляет 1 136,99 руб. (415 000 руб.: 365 дн.).

Поскольку фактически рассчитанный средний заработок превышает максимальное значение среднего дневного заработка в 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес), то сумму пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет определяем исходя из максимального значения 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"