Вопрос: Какие документы необходимо оформить, чтобы учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость списанных товаров продовольственного назначения с истекшим сроком годности? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (127), июль 2010 г.)

Вопрос: Какие документы необходимо оформить, чтобы учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость списанных товаров продовольственного назначения с истекшим сроком годности?

Перечень товаров, в том числе товаров продовольственного назначения, для которых должен быть установлен срок годности, приведен в постановлении Правительства РФ от 16.06.1997 N 720 "Об утверждении перечня товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, и перечня товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению".

В ходе инвентаризации выявляются негодные товары. При этом составляется унифицированная форма N ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей", утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, в которой указывается причина списания - истечение срока годности. Такая продукция подлежит уничтожению и списанию с баланса. Обязательно руководителем подписывается приказ об уничтожении товара с истекшим сроком годности, а также приказ об утверждении специальной комиссии. В соответствии с п. 17 "Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении", утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263, уничтожение продукции проводится в присутствии комиссии, образуемой владельцем продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. Затем бухгалтерия составляет в трех экземплярах унифицированную форму N ТОРГ-16 "Акт о списании товаров", которые заверяет комиссия.

При расчете налога на прибыль стоимость просроченных товаров включается в расходы, если продукция испортилась в пределах норм естественной убыли. Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 утверждены нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Минфин России не раз высказывал точку зрения о невозможности включения в расходы для целей налогообложения затрат на покупку и ликвидацию продовольствия, по которому истек срок годности, например, в письмах от 27.06.2008 N 03-03-06/1/ 373, от 02.03.2010 N 03-03-06/105.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям подп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.

Таким образом, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Е.П. Тихоновец,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"