Вопрос: Коллективным договором нашей организации предусмотрено, что в случае, если сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка работника, окажется выше максимального размера, установленного законодательством, производится доплата до фактического заработка. Может ли бухгалтер учесть эту доплату при расчете среднего заработка для оплаты отпускных? И нужно ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на эти суммы (доплату работникам организации до фактического заработка при временной утрате трудоспособности)? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (127), июль 2010 г.)

Вопрос: Коллективным договором нашей организации предусмотрено, что в случае, если сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка работника, окажется выше максимального размера, установленного законодательством, производится доплата до фактического заработка. Может ли бухгалтер учесть эту доплату при расчете среднего заработка для оплаты отпускных? И нужно ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на эти суммы (доплату работникам организации до фактического заработка при временной утрате трудоспособности)?

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами.

Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Ежегодно федеральными законами устанавливается и максимальный размер пособий, который возмещается за счет ФСС.

С 01.01.2010 согласно п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (415 000 руб.) на 365 дней.

Максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности при условии страхового стажа работника 8 лет и более за день болезни составляет 1 136 руб. 99 коп. (415 000 руб. : 365 дней), а за полный календарный месяц, в котором 31 день, - 35 246 руб. 69 коп. Первые два календарных дня болезни работодатель оплачивает за свой счет (ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Остальная сумма государственного пособия уменьшает взносы к уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Организация может принять решение о выплате пособий в размерах, превышающих предельную возмещаемую ФСС величину.

Если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, то их можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Такую точку зрения выразили специалисты Минфина России в письмах от 23.12.2009 N 03-03-05/248 и от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340.

Однако обращаем ваше внимание: с 01.01.2010 п. 15 ст. 255 НК РФ, разрешавший учитывать в расходах доплату до фактического заработка, признан утратившим силу. И вряд ли эти разъяснения финансового ведомства найдут положительный отклик у налоговых органов, поскольку законодатель специально отменил п. 15 ст. 255 НК РФ. Поэтому, учитывая данные доплаты в целях налогообложения прибыли, вам следует быть готовыми отстаивать свою точку зрения в суде.

При расчете среднего заработка для оплаты отпускных доплату больничного листа до фактического заработка учесть нельзя. В соответствии с п. 2 Положения об особенностях расчета средней заработной платы (утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы") доплата пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка зарплатой не является. По этой причине указанная доплата не учитывается при расчете среднего заработка. Президиум ВАС РФ высказал мнение, что указанная доплата является фактически материальной помощью для работника, поскольку выплачивается за период, когда работник не выполняет свои трудовые обязанности. А материальная помощь освобождена от уплаты страховых взносов только в пределах 4 000 руб. в год.

При определении базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды с 01.01.2010 необходимо руководствоваться нормами Закона N 212-ФЗ. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, с 2010 года страховые взносы на доплаты работникам организации по больничным листам до фактического заработка при временной утрате трудоспособности придется начислять.

Т.В. Тюленева,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"