Вопрос: Является ли доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущественного права объектом обложения налогом на прибыль? Как определить доход безвозмездно полученных имущественных прав? Компания безвозмездно передает права на товарный знак для осуществления производственной деятельности. Расценивается ли это как безвозмездная передача имущественных прав? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (127), июль 2010 г.)

Вопрос: Является ли доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущественного права объектом обложения налогом на прибыль? Как определить доход безвозмездно полученных имущественных прав? Компания безвозмездно передает права на товарный знак для осуществления производственной деятельности. Расценивается ли это как безвозмездная передача имущественных прав?

ВАС РФ отнес к имущественным правам право пользования чужим имуществом. Так, в пункте 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 признано правомерным решение налогового органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной в связи с безвозмездным пользованием нежилым помещением, в качестве внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.

Статьей 251 НК РФ предусмотрены случаи, когда при получении безвозмездно имущества внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Не включается в доходы стоимость имущества, полученного безвозмездно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не подлежит налогообложению, если оно в течение года не передается третьим лицам (кроме денежных средств).

Таким образом, в ст. 251 НК РФ сказано только об имуществе.

Значит, на безвозмездно полученные работы, услуги или имущественные права нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются.

В пункте 8 ст. 250 НК РФ прямо указано на определение доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ при безвозмездном получении имущественных прав.

Оценка доходов при безвозмездном получении имущества производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом цена не может быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу, работам, услугам.

Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Следовательно, передача права на товарный знак является объектом обложения налогом на прибыль.

Н.А. Панкратова,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"