Вопрос: По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов по НДС за 2008 и 2009 годы, а также признаны необоснованными расходы по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы в связи с тем, что государственная регистрация поставщика, которому произведена нашей организацией оплата за товар, решением арбитражного суда в 2010 году признана недействительной. Правомерны ли выводы налогового органа? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8 (128), август 2010 г.)

Вопрос: По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов по НДС за 2008 и 2009 годы, а также признаны необоснованными расходы по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы в связи с тем, что государственная регистрация поставщика, которому произведена нашей организацией оплата за товар, решением арбитражного суда в 2010 году признана недействительной. Правомерны ли выводы налогового органа?

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 171 НК РФ.

Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена налогоплательщиком к вычету при выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Только при выполнении в совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК РФ не предусматривает.

НК РФ не требует, чтобы налогоплательщик проверял данные о поставщике, указанные в счете-фактуре.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В том случае, если на момент заключения сделок с налогоплательщиком государственная регистрация поставщика еще не была признана недействительной, то в целях налогообложения указанная ситуация не может повлиять на правомерность примененных налогоплательщиком вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Согласно разъяснениям, изложенным в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.06.2000 N 54, признание судом недействительной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого юридического лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

В Определении от 16.10.2003 N 329-O Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Нарушения требований действующего законодательства, допущенные при регистрации контрагента налогоплательщика, не являются основанием для признания выставленных им счетов-фактур сфальсифицированными документами, а применение вычета НДС по этим счетам-фактурам неправомерным, если налогоплательщиком выполнены предусмотренные ст. 171-172 НК РФ условия применения налоговых вычетов и налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика при совершении сделок с поставщиком. Аналогично и в отношении расходов при расчете налога на прибыль.

Таким образом, признание недействительной регистрации поставщика само по себе не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС, уплаченного этому поставщику, и применения расходов при расчете налога на прибыль, которые налогоплательщиком фактически понесены, экономически обоснованы и документально подтверждены.

М.М. Левицкая

аудитор ЗАО "Аудит-центр"