Вопрос: Организация предоставила беспроцентный заем в размере 1000000 руб. работнику на приобретение жилья. Дата предоставления займа - 23.06.2009. Гашение займа в 2009 году осуществлено в следующем порядке: 07.10.2009 -150000 руб.; 18.12.2009 -100000 руб.; 31.12.2009- 142400 руб. В 2009 году организацией НДФЛ с материальной выгоды с работника не удерживался. 31.05.2010 проведено погашение займа в сумме 200000 руб. При этом работнику предоставлено право на налоговый вычет, подтвержденное налоговыми органами 30.04.2009. каком порядке следовало провести удержание НДФЛ с материальной выгоды в 2009 и 2010 годах? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8 (128), август 2010 г.)

Вопрос: Организация предоставила беспроцентный заем в размере 1000000 руб. работнику на приобретение жилья. Дата предоставления займа - 23.06.2009. Гашение займа в 2009 году осуществлено в следующем порядке: 07.10.2009 - 150000 руб.; 18.12.2009 - 100000 руб.; 31.12.2009 - 142400 руб. В 2009 году организацией НДФЛ с материальной выгоды с работника не удерживался. 31.05.2010 проведено погашение займа в сумме 200000 руб. При этом работнику предоставлено право на налоговый вычет, подтвержденное налоговыми органами 30.04.2009. В каком порядке следовало провести удержание НДФЛ с материальной выгоды в 2009 и 2010 годах?

Согласно ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст 220 НК РФ.

Таким образом, из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет (письмо МФ РФ от 25.09.2008 N 03-04-07-01/179).

Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной до подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35% (письмо МФ РФ от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634).

При получении подтверждения такого права доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от налогообложения, а также производится возврат ранее уплаченной суммы налога за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).

В соответствии с абзацем 16 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении жилья в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику достаточно предоставить в налоговый орган акт о передаче квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Для рублевых беспроцентных займов (кредитов) материальная выгода рассчитывается по формуле:

Налоговая база по займам (кредитам)

=

Сумма процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода

В отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств (письмо МФ РФ от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21).

В случае, когда в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ, в данном периоде не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).

В соответствии с вышеизложенным организацией не удержан НДФЛ в 2009 году в размере 10906 руб. с материальной выгоды по предоставленному беспроцентному займу по следующему расчету:

Дата гашения	Сумма остатка	Кол-во дней пользования	Ставка ЦБ	Сумма выгоды	НДФЛ к удержанию
07.10.09	1000000	107	10%	19543	6840
18.12.09	850000	72	9	10060	3521
31.12.09	750000	13	8.75	1558	545
Всего				31161	10906

В 2010 году работником получено право на предоставление налогового вычета - 30.04.2010, и доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от налогообложения, а также производится возврат ранее уплаченной суммы налога за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу.

Право на имущественный налоговый вычет подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом согласно п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ. До представления уведомления рассматриваемые доходы облагаются НДФЛ по ставке 35%. После того, как физическое лицо предъявит уведомление, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога. Такой порядок разъяснен в письмах Минфина РФ от 07.03.2008 N 03-04-06-01/ 53, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/33, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20.

В письме Минфина РФ от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20 указано, что при подтверждении налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет материальная выгода освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме, в том числе и в случае, если величина полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета.

А.П. Погудина

аудитор ЗАО "Аудит-центр"