Вопрос: Организация выплачивает авансы работникам. Сумма аванса выдается по-разному без определенной системы. При этом порой нарушаются сроки выплаты. Могут за это привлечь к административной ответственности? Являемся ли мы налоговым агентом по НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 9 (129), сентябрь 2010 г.)

Вопрос: Организация выплачивает авансы работникам. Сумма аванса выдается по-разному без определенной системы. При этом порой нарушаются сроки выплаты. Могут за это привлечь к административной ответственности? Являемся ли мы налоговым агентом по НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца?

Обязанность выплачивать работникам заработную плату не реже чем каждые полмесяца установлена в ст. 136 ТК РФ. Конкретные числа выплаты и размеры авансов ТК РФ не регулируются. Сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца) и размеры авансов предусматриваются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. В письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 указано, что размер аванса следует определять с учетом постановления Совета Министров СССР от 23.05.1997 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца", действующего в части, не противоречащей ТК РФ, а именно размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Следовательно, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

Для расчета суммы аванса основанием являются первичные документы о количестве труда. Это табель учета рабочего времени, формы которого (NN Т-12 и Т-13) утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Организацию, которая нарушает сроки выплаты авансов, могут привлечь к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа:

- на должностных лиц - в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;

- на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ при выплате работникам зарплаты организации являются налоговыми агентами.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С учетом вышеизложенного можно предположить, что при выплате авансов по заработной плате организации должны сразу же перечислить и НДФЛ. Но обратимся к ст. 223 НК РФ. В пункте 2 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, у работодателя появляется обязанность уплатить НДФЛ в бюджет только при окончательном расчете с работниками по итогам календарного месяца.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР"