Вопрос: Нашей организацией был получен и оприходован на склад товар, который доставлялся самим поставщиком. Обязанность самостоятельной доставки товара от поставщика отсутствовала и на основании договора поставки. Какие документы мы должны иметь для подтверждения факта приобретения товара и признания расходов на его приобретение в целях исчисления налога на прибыль: товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т или товарную накладную по форме N ТОРГ-12? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (130), октябрь 2010 г.)

Вопрос: Нашей организацией был получен и оприходован на склад товар, который доставлялся самим поставщиком. Обязанность самостоятельной доставки товара от поставщика отсутствовала и на основании договора поставки. Какие документы мы должны иметь для подтверждения факта приобретения товара и признания расходов на его приобретение в целях исчисления налога на прибыль: товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т или товарную накладную по форме N ТОРГ-12?

Споры о необходимости применения товарно-транспортной накладной не утихают уже много лет.

Обратимся к гражданскому законодательству. Согласно ст. 785 и 791 ГК РФ погрузка или выгрузка должна сопровождаться составлением товарно-транспортной накладной.

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом как раз и предусмотрена товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Инструкция N 78).

Этот нормативный акт предполагает, что именно ТТН является основным "перевозочным" документом, и на ее основании грузоотправитель передает (списывает), а грузополучатель принимает (приходует) товар. То есть ТТН является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, товарный раздел накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей.

Достаточно часто возникает вопрос: надо ли поставщику при наличии перевозчика выписывать кроме ТТН товарную накладную по форме N ТОРГ-12?

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 товарная накладная ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Составляется товарная накладная в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

На первый взгляд, эти два документа (ТТН и ТОРГ-12) предназначены для отражения одних и тех же операций - для списания и оприходования товаров.

В товарной накладной ТОРГ-12 предусмотрены следующие реквизиты: "Грузополучатель", "Грузоотправитель", "Поставщик", "Плательщик".

Товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предусматривает такие реквизиты как "Грузоотправитель". "Грузополучатель", "Плательщик", то есть в товарно-транспортной накладной отсутствует реквизит "Поставщик".

По нашему мнению, это различие в реквизитах обусловлено тем, что товарная накладная ТОРГ-12 предназначена, прежде всего, для оформления продажи (реализации), а товарно-транспортная накладная - для оформления процесса перевозки и доставки ТМЦ грузополучателю.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, товарная накладная по форме N ТОРГ-12 предназначена для документального закрепления факта передачи права собственности на товар, поэтому именно поставщик должен ее выписать, а товарно-транспортную накладную может выписать грузоотправитель, который при этом не будет являться поставщиком.

Итак, если для доставки товара покупателю поставщик нанимает перевозчика, то обязательно наличие и товарной накладной ТОРГ-12, и товарно-транспортной накладной.

Если поставщик доставляет товар покупателю самостоятельно, считаем, что оформить приобретенный товар можно как товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т), так и товарной накладной (форма N ТОРГ-12), любая накладная (ТОРГ-12 или 1-Т) является основанием для учета покупателем приобретенного товара.

Следует отметить, что данную позицию разделяет и ФНС России (письмо от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195).

Имеется и судебная практика с рассмотрением вопроса: если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то товарно-транспортная накладная не нужна, например, постановление ФАС Центрального округа от 15.01.2010 по делу N А54-366/2007-С4-С5. В нем суд установил, что согласно договору обязанность по доставке товара лежала на поставщике. Отсутствие товарно-транспортной накладной при наличии других документов не свидетельствует о нереальности перемещения товара.

М.А. Дмитриева,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"