Вопрос: Наша организация произвела переоценку части основных средств. Организацией применяется упрощенная система налогообложения. Просим уточнить порядок проведения данной операции: - куда будет относиться сумма дооценки ОС; - какие документы необходимо оформить; - как часто в дальнейшем необходимо проводить переоценку; - как будет начисляться амортизация в налоговом и бухгалтерском учетах? Стоимость данных ОС уже списана для целей исчисления налога, а в бухгалтерском учете амортизация еще начисляется. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (130), октябрь 2010 г.)

Вопрос: Наша организация произвела переоценку части основных средств. Организацией применяется упрощенная система налогообложения. Просим уточнить порядок проведения данной операции: - куда будет относиться сумма дооценки ОС; - какие документы необходимо оформить; - как часто в дальнейшем необходимо проводить переоценку; - как будет начисляться амортизация в налоговом и бухгалтерском учетах? Стоимость данных ОС уже списана для целей исчисления налога, а в бухгалтерском учете амортизация еще начисляется.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью определения реальной стоимости путем доведения их до уровня рыночных цен.

Порядок проведения переоценки основных средств регламентируется ПБУ 6/01"Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Переоценка является эффективным инструментом в решении целого ряда вопросов, а именно:

- перевода отчетности на МСФО, поскольку при построении вступительной отчетности компания обязана проанализировать состав принадлежащего ей имущества и отразить его по справедливой стоимости;

- формирования увеличенного уставного капитала, так как многим организациям, занимающимся предпринимательской деятельностью, для расширения своей деятельности, получения различных лицензий или по другим причинам, в том числе устанавливаемым законодательно, зачастую необходимо увеличить свой уставный капитал до требуемой величины. Более того, увеличение уставного капитала повышает кредитоспособность предприятий, в частности позволяет увеличивать объем их облигационного выпуска, который, как правило, не должен превышать уставный капитал;

- учета интересов акционеров (участников) и самих обществ как субъектов экономических отношений, за счет переоценки удается найти сбалансированное решение, удовлетворяющее интересы обеих сторон;

- учета интересов хозяйствующих субъектов в условиях государственного регулирования отдельных видов цен и тарифов - повышение обоснованности цен и тарифов;

- оптимизации налогообложения.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Решение о проведении переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации (п. 15 ПБУ 6/01).

Приняв решение о переоценке основных средств (группы основных средств - это объекты одного типа), в приказе об учетной политике следует отразить:

- объекты, подлежащие переоценке (все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств);

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета; - лиц, ответственных за проведение переоценки.

ПБУ 6/01 и Методические указания не дают определения "группа однородных объектов", поэтому организация самостоятельно распределяет основные средства по группам и закрепляет эту классификацию в учетной политике. Кроме этого, организация самостоятельно принимает решение переоценивать не все основные средства, а только отдельную группу однородных объектов основных средств (письмо Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2). Неправомерно по группе однородных объектов проводить переоценку выборочно по трем объектам вместо пяти. Таким образом, если у вас числится несколько подобных объектов ОС, то и переоценке подлежат они все. Если основные средства числятся как единые объекты основных средств, то переоцениваться они должны как одно целое. В случае, если у вас организован учет и расчет амортизации по частям, комплектующим этот объект, то переоценка производится по каждой составляющей части.

Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

При принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

В соответствии с п. 43 Методических указаний при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Таким образом, в качестве документального подтверждения рыночной стоимости на дату переоценки могут служить: прайс-листы завода-изготовителя, сведения об уровне цен, размещаемые органами статистики и в СМИ, расчеты независимых оценщиков и т.п.

Расчет по переоценке оформляется организацией по самостоятельно разработанной форме, которая должна содержать все необходимые для этого показатели: наименование объекта, дату ввода в эксплуатацию, стоимость объекта и сумму начисленной амортизации на дату пересчета. Расчет производится по каждому объекту отдельно.

Результаты проведенной переоценки заносятся в разд. 3 "Переоценка" Инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).

При этом необходимо помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств предприятия по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн. руб., то предприятие потеряет право на применение УСН (п.3 ст. 346.12 НК РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала.

Бухгалтерский учет

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки оборудования отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на сумму дооценки первоначальной стоимости в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". Пересчету подлежит также начисленная ранее амортизация. На сумму дооценки начисленной амортизации кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств" и дебетуется счет 83 "Добавочный капитал". Сумма уценки отражается обратными соответствующими проводками (п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний).

После проведения переоценки организация начисляет амортизацию по оборудованию в ранее применяемом порядке исходя из текущей (с учетом дооценки/уценки) стоимости.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Единый налог по УСН

Что касается налогового учета, то результаты проведенной переоценки при определении налоговой базы по единому налогу по УСН не учитываются, так как они не являются доходом (расходом), указанным в ст. 346.15 и 346,16 НК РФ. Такой же точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20.01.2006 N 03-11-04/2/9.

Н.Б. Лопатина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"