Вопрос: Правомерно ли взыскание с предпринимателя штрафных санкций, предусмотренных пп. 1 и 2 ст. 119 НК РФ, если декларации представлены с нулевыми показателями? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (130), октябрь 2010 г.)

Вопрос: Правомерно ли взыскание с предпринимателя штрафных санкций, предусмотренных пп. 1 и 2 ст. 119 НК РФ, если декларации представлены с нулевыми показателями?

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Согласно позиции Минфина РФ изложенной в письме от 27.10.2009 N 03-07-11/270, в случае, если сумма налога, подлежащая доплате по налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного срока, равна нулю, за нарушение срока представления в налоговый орган налоговой декларации взимается штраф в размере 100 руб.

По нашему мнению, позиция Минфина РФ правомерна по следующим основаниям.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ на плательщика налога возлагается обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

За неисполнение налогоплательщиком обязанности по представлению в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета ст. 119 НК РФ предусмотрена юридическая ответственность. Признаком налогового правонарушения, влекущего такую ответственность, согласно п. 1 названной статьи НК РФ является непредставление декларации в пределах 180 дней, п. 2 этой же статьи в качестве признака более тяжкого правонарушения названо непредставление налоговой декларации в срок, превышающий 180 дней.

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение срока исполнения им обязанности связано с предупреждением правонарушений в области обеспечения необходимых условий для осуществления налоговыми органами контроля за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств.

Как следует из вопроса, налоговым органом одно из допущенных предпринимателем правонарушений квалифицировано по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку срок подачи одной из деклараций не превысил 180 дней.

Обращаем внимание на то, что привлечение к юридической ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации не исключается и в случае фактической уплаты налогоплательщиком налога в установленный НК РФ срок.

В то же время закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговая санкция является дифференцированной, размер штрафа исчисляется в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате, за каждый месяц просрочки, при этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа - не менее 100 руб. и не свыше 30% от суммы подлежащего уплате налога. Применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения низшего предела размера штрафа (100 руб.) в случае, когда сумма налога окажется минимальной или же составит 0 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Таким образом, п. 2 ст. 119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней в отличие от п. 1 ст. 119 НК РФ не установлена.

Кроме того, обращаем внимание на то, что со 2 сентября 2010 г. редакция ст. 119 НК РФ изменилась как в части размера штрафных санкций, так и в части оснований привлечения к налоговой ответственности.

Так, в соответствии с новой редакцией ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Таким образом, в настоящее время минимальный размер штрафных санкций за несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрен вне зависимости от срока просрочки представления налоговой декларации.

М.М. Левицкая,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"