Вопрос: Сотрудник обучался на курсах профессиональной переподготовки по новой деятельности организации. Стоимость обучения оплачена организацией. Не проработав одного года, сотрудник уволился. Учитывается ли стоимость обучения в расходах при исчислении налога на прибыль и следует ли исчислить НДФЛ с оплаты за обучение? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (130), октябрь 2010 г.)

Вопрос: Сотрудник обучался на курсах профессиональной переподготовки по новой деятельности организации. Стоимость обучения оплачена организацией. Не проработав одного года, сотрудник уволился. Учитывается ли стоимость обучения в расходах при исчислении налога на прибыль и следует ли исчислить НДФЛ с оплаты за обучение?

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

В статье 197 ТК РФ указано, что работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям.

Расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников можно признать при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора:

- с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;

- с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят:

- работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор;

- физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В письме от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77 Минфин России высказал мнение, что для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании услуг.

В подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ предусмотрена обязанность включить во внереализационные доходы ранее учтенные расходы на обучение и профессиональную подготовку физического лица при его увольнении до истечения одного года с момента заключения с ним трудового договора.

Налогооблагаемого дохода не возникает, если трудовой договор прекращен по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, которые перечислены в ст. 83 ТК РФ.

В письме от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67 Минфин России разъяснил, что обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения.

Поэтому при увольнении работника организация не имеет никаких рисков в отношении признания расходов по его переподготовке.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, с учетом вышеизложенного:

- стоимость профессиональной переподготовки работника учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль при расторжении трудового договора с работником, который на момент заключения договора на обучение состоял в штате;

- стоимость оплаты профессиональной переподготовки физического лица не облагается НДФЛ.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"