Вопрос: Наша организация (проектно-изыскательский институт) периодически приобретает специальную литературу. Предполагается, что данная литература, возможно, будет использоваться более 12 месяцев. В данном случае указанная техническая литература соответствует признакам основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01. По какому коду согласно Классификатору, основных средств, следует учитывать данную техническую литературу? И в течение какого времени амортизировать? Прошу дать рекомендации, на какую статью НК РФ ссылаться при постановке на учет технической литературы. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11 (131), ноябрь 2010 г.)

Вопрос: Наша организация (проектно-изыскательский институт) периодически приобретает специальную литературу: технические условия, типовые проекты для проектирования, методические указания к проектированию. Их стоимость, без учета НДС, превышает 20000 руб. Предполагается, что данная литература, возможно, будет использоваться более 12 месяцев. В данном случае указанная техническая литература соответствует признакам основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01. По какому коду согласно Классификатору, основных средств, следует учитывать данную техническую литературу? И в течение какого времени амортизировать? Согласно подп. "б" п. 2 ст. 256 НК РФ приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) не подлежат амортизации, даже если они соответствуют критериям амортизируемого имущества в налоговом учете. При исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. В то же время на основании ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях применения новых или усовершенствования применяемых технологий, признаются в налоговом учете после завершения разработок. Затраты в налоговом учете равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года, при условии их использования в производстве с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены. Прошу дать рекомендации, на какую статью НК РФ ссылаться при постановке на учет технической литературы.

Действительно, согласно п. 4 ПБУ 6/01 активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цик ла, если он превышает 12 месяцев;

в организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, техническая литература стоимостью более 20 000 руб. должна учитываться на счете 01 "Основные средства" и, соответственно, амортизироваться.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация может самостоятельно определить метод начисления амортизации по конкретной группе основных средств, закрепив этот порядок учетной политикой. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В основном организации для определения периода эксплуатации объекта основных средств применяют нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Напрямую техническая литература в классификаторе не поименована. Поэтому рекомендуем воспользоваться отдельной подгруппой основных средств, не вошедших в другие группы (7 группа ОКОФ 19 0001000 "Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений").

В налоговом учете деловая литература не входит в состав амортизируемого имущества, если первоначальная стоимость книги или журнала не превышает 20 000 руб., а срок полезного использования - одного года (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но, даже если первоначальная стоимость и срок использования книги или журнала позволяют отнести их к амортизируемому имуществу, амортизация все равно не начисляется на основании подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ. Стоимость такой литературы включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения литературы, поскольку организации имеют право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Для признания расходов, связанных с новыми разработками, расходами на НИОКР должны соблюдаться условия.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 7 ПБУ 17/02):

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п. );

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии ис пользования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.

Данная позиция изложена Минфином России в письмах от 14.01.2010 N 03-02-07/ 1-13, от 24.12.2009 N 03-03-05/251, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/236.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета специальная литература стоимостью более 20 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев учитывается как объект основных средств.

Для целей налогового учета расходы по приобретению специальной литературы (независимо от ее стоимости) учитываются в составе прочих расходов в соответствии с требованием п. 2 ст. 262 НК РФ.

Н.Б. Лопатина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"