Вопрос: Включаются ли в расходы для целей исчисления налога на прибыль стипендии, выплачиваемые организацией будущему работнику? Следует ли с суммы выплаченных стипендий исчислять страховые взносы и НДФЛ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11 (131), ноябрь 2010 г.)

Вопрос: Включаются ли в расходы для целей исчисления налога на прибыль стипендии, выплачиваемые организацией будущему работнику? Следует ли с суммы выплаченных стипендий исчислять страховые взносы и НДФЛ?

Согласно ст. 198 ТК РФ с будущим работником, за которого компания оплачивает обучение, подготовку или переподготовку, заключается ученический договор. Одним из обязательных условий ученического договора является размер оплаты за период ученичества. Как правило, организация за время обучения соискателя выплачивает ему стипендию. Можно ли стипендии учесть при расчете налога на прибыль, если в письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257 указано, что расходы по оплате стипендий физическому лицу к расходам на обучение не относятся и не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Необходимо отметить, что с 2009 года (п. 23 ст. 264 в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) налогоплательщики получили возможность признавать в качестве расходов на обучение не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и на обучение физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, то есть на получение такими лицами начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

В период действия до 2009 года, когда п. 3 ст. 264 НК РФ не предусматривал расходы на обучение не состоящих в штате налогоплательщика физических лиц, вышли иные разъяснения по включению расходов по стипендиям. Так, в письмах Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77 признано право налогоплательщиков на включение в состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли расходов на выплату стипендии лицам, не являющимся работниками организации, в случае принятия их в штат организации по окончании обучения и при соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Далее указано, что при соблюдении этих условий расходы на обучение таких лиц могли быть признаны при исчислении налогооблагаемой прибыли как прочие расходы в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не является объектом налогообложения страховыми взносами, так как предметом этого договора не являются выполнение работ, оказание услуг.

Стипендия, выплачиваемая ученику на основании ученического договора, не поименована среди видов стипендий, освобождаемых от налогообложения НДФЛ согласно п. 11 ст. 217 НК РФ, следовательно, подлежит налогообложению на общих основаниях по ставке 13% в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в п. 2 письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123.

Датой получения дохода учеником считается день выплаты стипендии (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ со стипендии исчисляется организацией, удерживается ею при фактической выплате дохода и перечисляется в бюджет на основании пп. 1, 4 ст. 224 НК РФ. В случае, если ученик возвращает суммы полученной им стипендии организации не вследствие ошибочного их начисления, а в качестве возмещения убытков, корректировка доходов ученика не производится, а начисленный (удержанный) НДФЛ ему не возвращается.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"