Вопрос: Наше общество в форме ООО рассматривает вопрос о выплате в 2010 году дивидендов своим участникам (юридическим лицам) из нераспределенной прибыли прошлых лет. Данные выплаты будут рассматриваться как дивиденды по ставке 9% или как часть внереализационных доходов по ставке 20%? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11 (131), ноябрь 2010 г.)

Вопрос: Наше общество в форме ООО рассматривает вопрос о выплате в 2010 году дивидендов своим участникам (юридическим лицам) из нераспределенной прибыли прошлых лет. Данные выплаты будут рассматриваться как дивиденды по ставке 9% или как часть внереализационных доходов по ставке 20%?

Согласно подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

В статье 28 Закона N 14-ФЗ определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Также нормы гражданского законодательства не содержат запрета на распределение чистой прибыли ООО, сформированной в предыдущих отчетных периодах.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в него изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Поэтому вопрос о возможности распределения обществом чистой прибыли, которая была получена за прошлые периоды (до 2010 года), зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения чистой прибыли между участниками, а также от фактических направлений распределения чистой прибыли общества за этот период в соответствии с протоколом общего собрания.

Из определения дивиденда, приведенного в п. 1 ст. 43 НК РФ, следует, что для признания дивидендом выплачиваемого из прибыли участнику общества дохода необходимо, чтобы это была прибыль, оставшаяся после налогообложения'. Отсюда получается, что неважно, когда была образована прибыль, главное, чтобы она осталась после вычета налога.

Статья 43 НК РФ (часть 1). Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Итак, дивидендом считается прибыль, оставшаяся после налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Это может быть как прибыль текущего года, так и нераспределенная прибыль прошлых лет, следовательно, облагаться налогом на прибыль эти суммы будут по ставке 9%. Данную позицию выразили представители УФНС по г. Москве в своем письме от 23.06.2009 N 16-15/063489.

Не признаются дивидендами согласно п. 2 ст. 43 НК РФ:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Кроме того, налоговые органы исключают из дивидендов промежуточные выплаты, если по итогам года у налогоплательщика образовался убыток. Подобные промежуточные "дивиденды", даже если они распределялись между участниками, должны облагаться в общем порядке как внереализационные доходы (например, письма ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@). Если чистая прибыль общества в прошлые годы была направлена на формирование специальных фондов (например, резервного, фонда развития производства и т.п.), то суммы, выплачиваемые из такой прибыли прошлых лет, не могут быть признаны дивидендами и являются иными выплатами в пользу участников общества, подлежащими налогообложению налогом на прибыль по ставке 20%.

М.А. Дмитриева,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"